+375 (29) 678-21-82 (ВЕЛКОМ)

+375 (29) 254 89 15 (MTC)

ООО «БелШтойерн» предлагает актуальные комментарии и аналитические обзоры по налоговому и экономическому законодательству Республики Беларусь.

Как правильно задекларировать доходы и имущество физического лица?

С каждым годом все больше белорусов сталкиваются с требованиями Закона Республики Беларусь от 4 января 2003 года № 174-З «О декларировании физическими лицами доходов и имущества по требованию налоговых органов». Ознакомление с данным нормативным документом, как правило происходит неожиданно в форме Требования налоговых органов о предоставлении декларации о доходах и имуществе. Для человека не знакомого с тонкостями налогового законодательства и особенностями белорусской правовой системы зачастую трудно правильно и достоверно предоставить в налоговые органы информацию о своих доходах и имуществе. В данном материале представлены краткие рекомендации по тому, что и как нужно учитывать и знать при предоставлении Декларации о доходах и имуществе физического лица по требованию налоговых органов.

Во-первых, все знают, что требование налоговых органов о предоставлении декларации, направляется физическому лицу в письменной форме с приложением расчетов о доходах и расходах физического лица по годам. При этом отдельно указываются год или несколько лет в которых доходы физического лица превышали расходы физического лица. Данное условие превышения доходов над расходами обязательно, иначе экономического смысла в выставлении требования о предоставления декларации о доходах и имуществе для налоговых органов нет. Что это значит для физического лица, с которого требуют декларацию о доходах и имуществе?

Это значит, что если физическое лицо не подтвердит свои доходы в те периоды (годы), в которых по данным налоговых органов доходы физического лица превышали его доходы, то это физическое лицо должно будет заплатить подоходный налог с суммы превышения доходов над расходами. В этой связи важным является подтверждение своих доходов над расходами во всех периодах (годах), указанных в расчетах налоговых органов. Или такое подтверждение доходов физического лица должно быть в хронологическом (последовательном) порядке по годам, начиная с первого года налогового расчета и до последнего года налогового расчета.

Во-вторых, все знают, что необходимо обосновать свои доходы иначе придется заплатить подоходный налог с суммы превышения доходов над расходами. Но при этом не все задумываются и понимают то, какие доходы следует или можно указывать и как эти доходы классифицируются и трактуются в белорусском законодательстве, с точки зрения налогообложения. Что это значит для физического лица, с которого требуют декларацию о доходах и имуществе?

Это значит, что прежде, чем подавать свои пояснения и комментарии налоговым органами о доходах и имуществе необходимо хотя бы ознакомиться с Налоговым кодексом в части порядка исчисления подоходного налога. В действующей редакции 2021 года – это 18 глава Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть). При этом в этой главе 18 Налогового кодекса особое внимание следует обратить на статью 208 «Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц». Ознакомление с этой статьей 208 Налогового кодекса позволит физическому лицу понять, как обосновать своих доходы и почему налоговые органы запрашивают у данного физического лица декларацию о доходах и имуществе. Дело в том, что зачастую физические лица могут получать доходы (подарки, наследство и т.д.) от других физических лиц, о которых налоговым органам неизвестно, но при этом данные доходы по налоговому законодательству освобождаются от налогообложения подоходным налогом. Знание основ налогового законодательства позволит избежать излишней уплаты подоходного налога в бюджет.

В-третьих, все знают, что при подаче обоснования о своих доходах необходимо указывать сумму доходов по годам, но при этом зачастую не все смогут вспомнить, кто, когда и какие дарил подарки, наследство или иные источники доходов. Десять лет (период, за который составляется декларация о доходах и имуществе), срок не малый, а значит не все могут упомнить, какие доходы и когда были получены. Что это значит для физического лица, с которого требуют декларацию о доходах и имуществе?

Это значит, прежде чем подавать свои объяснения и пояснения для налоговых органов желательно побеседовать с теми людьми, которые обеспечивали (формировали) доход физического лица, с которого требуют декларацию о доходах и имуществе. В таком случае у физического лица появляется не только возможность более точно и достоверно подтвердить свои доходы, но и не попасть «в неприятную ситуацию», когда даритель по каким-либо причинам не сможет в последствии подтвердить в налоговых органах сумму своего подарка. В этом случае не только придется заплатить налоги, но и возможно понести административную или уголовную ответственность за предоставление заведомо ложных сведений.

В-четвертых, все знают, что при обосновании своих доходов зачастую возникают сомнения, а могу ли я указать эти доходы или нет, а примет ли мои доводы налоговые органы ли нет, а как лучше обосновать свою точку зрения, чтобы налоговые органы мне поверили? Что это значит для физического лица, с которого требуют декларацию о доходах и имуществе?

Это значит, что физическое лицо, которое подает декларацию о доходах и имуществе является зачастую в правовых и экономических налоговых вопросах человеком мало осведомленном и поэтому легко манипулируемым со стороны налоговых органов. В этой связи физическое лицо, которое предоставляет декларацию о доходах и имуществе должен знать не только собственные права и обязанности, но и права и обязанности налоговых органов. Вся информация о правах и обязанностям подробно прописана в Налоговом кодексе Республике Беларусь.

Если остановиться на вопросе прав и обязанностей кратко, то каждое физическое лицо должно знать для следующие простые неписанные аксиомы: 1) при подаче деклараций о доходах и имуществе можно указывать информацию о доходах за любой период, а не только за те 10 лет, которые указаны в требованиях налоговых органов; 2) в Республике Беларусь в налоговом праве существует презумпция невиновности или принцип добросовестности налогоплательщика, поэтому доказывать вашу вину или ваши ошибки должны налоговые органы, а не вы должны доказывать свою невиновность (пункт 1.4 статьи 2 Налогового кодекса Республики Беларусь); 3) применение налогового законодательства по аналогии не допускается, а поэтому все неточности или спорные моменты в налоговом законодательстве трактуются в пользу налогоплательщика (пункт 6 статьи 3 Налогового кодекса Республики Беларусь); 4) если вы не уверены в собственной правовой и экономической налоговой грамотности или в чем-либо сомневаетесь, то лучше перед подачей декларации о доходах и имуществе, либо даче пояснений налоговым органам проконсультироваться с независимым экспертом или консультантом в вопросах налогообложения.

В заключении отметим, что если у Вас возникли вопросы или спорные ситуации с налоговыми органами в процессе подачи декларации о доходах и имуществе, то вы можете проконсультироваться в ООО «БелШтойерн». Консультация платная, но по разумной цене. Телефон для справки и консультаций (+375) 29 678 21 82 (Александр) или пишите: alex_asper@mail.ru. Проще и дешевле налоговую ошибку не допускать, нежели потом исправлять - проверено многолетней практикой.

13 августа 2021 года

Александр Жук, аудитор, директор ООО "БелШтойерн"

Уголовные новации 2021 года для белорусского бизнеса

С 19 июня 2021 года вступают в силу новые изменения в Уголовный кодекс Республики Беларусь. Редакционных изменений и изменений, по существу, достаточно много – целых 54 страницы. В данном материале остановимся лишь на уголовных новациях 2021 года, которые имеют прямое отношение к белорусскому бизнесу.

Экономические новации Уголовного кодекса

Если оценивать новации Уголовного кодекса с точки зрения бизнеса, то таких новаций не так уж и много. При этом последствия таких новаций могут быть для белорусского бизнеса весьма существенными. Рассмотрим данные уголовные новации постатейно.

Во-первых, внесены изменения в 231 статью Уголовного кодекса. Теперь данная статья касается не только уклонения от уплаты таможенных платежей (читай – таможенных пошлин), но и регулирует вопрос уклонения от уплаты платежей, взимаемых таможенными органами (читай – таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость (далее – НДС), акцизы). По факту это позволит таможенным органам более чаще возбуждать уголовные дела по факту неуплаты платежей, взимаемых таможенными органами, так как теперь при определении суммы ущерба для государства будут учитываться не только таможенные пошлины, но и НДС и акцизы. При этом размер неуплаченных бизнесом платежей, взимаемых таможенными органами, при котором наступает уголовная ответственность сохранился прежним. Для возбуждения уголовного дела сумма таких неуплаченных платежей должна превышать в три тысячи и более раз размер базовой величины, установленный на день совершения преступления.

Во-вторых, полностью переписана статья 243 «Уклонение от уплаты налогов, сборов». Так, теперь уголовная ответственность наступает за неуплату налогов в значительном размере (ранее – в крупном размере), то есть в размере более двух тысяч базовых величин (ранее – тоже две тысячи базовых величин). Максимальное уголовное наказание сохранилось тоже - до трех лет лишения свободы со штрафом.

При неуплате налогов в крупном размере (ранее – в особо крупном размере), то есть в размере более трех тысяч пятисот базовых величин (ранее – тоже более трех тысяч пятисот базовых величин), бизнес может быть наказан по максимуму до семи лет лишения свободы со штрафом. При неуплате же налогов в особо крупном размере (ранее по такой шкале был меньший порог), то есть на сумму более тридцати тысяч базовых величин на день совершения преступления максимальное уголовное наказание предусмотрено в форме лишения свободы до двенадцати лет со штрафом.

В-третьих, появилась новая статья 243 1 «Уклонение от исполнения обязанностей налогового агента по перечислению налогов, сборов». Фактически речь идет о ситуации, когда заработная плата выплачивается работникам «в конвертах» и не уплачивается в бюджет подоходный налог. Максимальное наказание по данной статье предусматривает лишение свободы до семи лет со штрафом, если сумма недоплаченного в бюджет подоходного налога будет превышать более пяти тысяч базовых величин на день совершения преступления.

В-четвертых, появилась новая статья 243 2 «Налоговое мошенничество». Данная статья предусматривает наказание по факту предоставления заведомо ложных сведения для возврата налогов из бюджета. Речь в первую очередь идет о случаях «фиктивного экспорта», когда применяется нулевая ставка НДС и из бюджета возвращается переплата по НДС. Максимальное наказание по данной статье предусматривает лишение свободы до семи лет со штрафом, если сумма возвращенного из бюджета налога будет превышать более пяти тысяч базовых величин на день совершения преступления.

В-пятых, появилась новая статья 243 3 «Уклонение от уплаты страховых взносов». Фактически речь опять же идет о ситуации, когда заработная плата выплачивается работникам «в конвертах» и не уплачиваются отчисления в Фонд социальной защиты населения (далее – ФСЗН), который является внебюджетных фондом. Максимальное наказание по данной статье предусматривает лишение свободы до семи лет со штрафом, если сумма не уплаченных отчислений в ФСЗН будет превышать более пяти тысяч базовых величин на день совершения преступления.

Следует отметить, что «дробление статей» Уголовного кодекса, касающиеся нарушений налогового законодательства на практике означает попытку «запугать бизнес». Так, если ранее за неуплату налогов (уклонение от уплаты налогов) была одна статья 243, то сейчас по факту таких статей уже целых четыре. Это та же Статья 243. «Уклонение от уплаты налогов, сборов» ; Статья 243 1 «Уклонение от исполнения обязанностей налогового агента по перечислению налогов, сборов»; Статья 243 2 «Налоговое мошенничество»; Статья 243 3 «Уклонение от уплаты страховых взносов».

Соответственно, например, при систематической выплате заработной платы работникам «в конвертах» без уплаты налогов руководителя предприятия (главного бухгалтера или учредителя бизнеса) ранее могли наказать только по одной статье на срок лишения свободы до семи лет со штрафом. Теперь же за такое же нарушение руководителя предприятия (главного бухгалтера или учредителя бизнеса) могут при определенных условиях обвинить сразу по трём статьям уголовного кодекса, а значит и наказание будет рассчитываться на основании статьи 72 Уголовного кодекса «Назначение наказания по совокупности преступлений», когда речь идет не об одном уголовном преступлений, а о нескольких уголовных преступлениях одновременно. Соответственно с 19 июня 2021 года наказание по данному правонарушению (неуплата налогов из заработной платы) будет определяться (суммироваться) сразу по нескольким статьям Уголовного кодекса и, может, при определенных условиях быть назначенным в размере более 12 лет лишения свободы со штрафом.

Как не попасть под уголовную ответственность

Следует отметить, что в условиях сложившейся правоприменительной практики, направленной исключительно в пользу государственного бюджета, бизнесу следует пересмотреть подходы к ведению бизнеса в Республике Беларусь. Для минимизации рисков уголовных преследований по экономическим статьям Уголовного кодекса белорусский бизнес может предпринять следующие действия.

Во-первых, следует оценить эффективность работы Вашего бизнеса, с точки зрения целесообразности выплаты заработной платы «в конвертах». В сложившейся в Беларуси макроэкономической и политической ситуации следует отказаться от любых действий, которые могут трактоваться контролирующими органами в качестве уголовного наказуемого деяния. Возможный размер уголовного наказания за неуплату налогов с 19 июня 2021 года становится слишком существенным, чтобы рисковать своим будущим.

Во-вторых, с целью повышения эффективности ведения бизнеса и минимизации рисков нарушения белорусского уголовного законодательства следует просчитать вариант переформатирования или реструктурирования бизнеса в части сокращения персонала, привлечения сторонних организаций или индивидуальных предпринимателей на аутсорсинг и так далее. Важным является такая организация бизнес-процессов на предприятии, которая позволит минимизировать вероятность нарушения налогового законодательства.

В-третьих, если бизнес не может по мнению учредителей эффективно работать без выплаты заработной платы «в конвертах», то следует рассмотреть возможность ликвидации такого бизнеса или следует быть готовым к возможным налоговым проверкам. С принятием новой редакции Уголовного кодекса повышается риск ведения бизнеса «по-старому», а значит необходимо более внимательно относиться к своим кадрам (так как «обиженные работники» зачастую являются инициаторами налоговых проверок). При этом необходимо проработать вариант собственной защиты в случае налоговых проверок, в частности иметь в штате или на аутсорсинге человека, которые сможет оказать квалифицированную консультационную помощь при возникновении споров с контролирующими органами.

Как минимизировать последствия уголовного преследования

Что же делать, если на Ваше предприятие пришла налоговая проверка и Вам угрожает уголовная ответственность по новым статьям Уголовного кодекса? Для того, чтобы минимизировать вероятность возникновения уголовной ответственности по «налоговым статьям» Уголовного кодекса необходимо помнить следующие неписанные правила.

Во-первых, доказательство Вашей невиновности начинается уже на стадии прохождения налоговой проверки. Нельзя пускать процесс проведения налоговой проверки «на самотек». Необходимо четко знать и понимать: какие документы проверяют налоговые органы, какие вопросы проверяются, какие контрольные процедуры применяются при проверке и насколько они обоснованы и законны, какие предварительные выводы по акту проверки сделали контролеры и так далее. От четкого и понятного для Вас ответа на все выше поставленные вопросы зависят возможности Вашего бизнеса по юридически грамотному оспариванию результатов проверки (акта проверки) в вышестоящие инстанции и суд.

Во-вторых, следует очень внимательно и скрупулёзно относиться к доводам и доказательствам, изложенным в акте проверке, а также к расчету сумм неуплаченных налогов, сборов и платежей в перерасчете на базовые величины. Именно от того насколько тщательно и профессионально белорусский бизнес будет подходить к данным вопросам и будет зависеть тот факт, привлекут ли белорусского субъекта предпринимательства после налоговой проверке к уголовной ответственности или нет.

В-третьих, если Вы нарушили налоговое законодательство и доказать обратное через возражения и жалобы в вышестоящие инстанции и суд не удалось, то необходимо признать свою вину, добровольно погасить все обязательства перед бюджетом, что позволит обоснованно надеяться на вынесение в отношении Вашего бизнеса минимально возможного уголовного наказания.

В-четвертых, принятие новой редакции Уголовного кодекса в условиях сложившейся в последний год в Беларуси макроэкономической и политической ситуации повышает риски ведения бизнеса для следующих категорий белорусских субъектов предпринимательства: 1) белорусский бизнес занимающий активную гражданскую позицию нелояльную текущей власти, 2) белорусский бизнес пользующийся налоговыми льготами, 3) белорусский бизнес, который можно обвинить в связи с лжепредпринимателями, 4) высокодоходный частный белорусский бизнес. Именно данным категориям белорусского бизнеса следует особенно внимательно оценить перспективы своей работы в Республике Беларуси в свете уголовных новаций 2021 года.

Проблема дефицита бюджета с каждым месяцем становится всё острее, а следовательно новые дополнительные доходы в бюджет взыскать можно только с действующего бизнеса в рамках новых налоговых статей Уголовного кодекса Республики Беларусь. Особенно «удобны» для власти в этом плане вышеперечисленные четыре категории белорусских субъектов предпринимательства.

Если Ваш белорусский субъект предпринимательства (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) столкнулся с уголовным преследованием или желает минимизировать вероятность уголовного преследования, обусловленного новыми статьям Уголовного кодекса, то ООО «БелШтойерн» предлагает следующие консультационные услуги:

- оценка эффективности работы бизнеса, выработка предложений по реструктуризации или переформатированию Вашего бизнеса с целью минимизации вероятности нарушения налогового законодательства;

- практическая помощь в выборе стратегии поведения (последовательность Ваших действий) при прохождении налоговых проверок, связанных с новыми статьями Уголовного кодекса;

- консультационная помощь в написании возражений и жалоб в вышестоящие органы на акты проверок, связанные с нарушением налогового законодательства, обжалование результатов таких налоговых проверок.

Если у Вас есть необходимость в практической помощи по вышеперечисленными вопросам, то Вы можете обращаться по телефону (+375) 29 678 21 82 (А1)(Александр) или пишите alex_asper@mail.ru .

14 июня 2021 года

Александр Жук, аудитор, директор ООО "БелШтойерн"

Макроэкономические риски 2021 года для белорусского бизнеса или Что ожидает белорусский бизнес в 2021 году.

Уходящий 2020 год принес много потрясений и неприятных макроэкономических новостей для белорусского бизнеса. При этом многие финансовые потери и неприятности можно было бы избежать при наличии перечня возможных макроэкономических рисков и оценке их влияния на Ваш бизнес. В рамках оказания практической бесплатной консультационной помощи белорусскому бизнесу ООО «БелШтойерн» предлагает свой макроэкономический прогноз рисков для белорусского бизнеса на 2021 год. Надеемся, что наш прогноз окажется полезным и эффективным инструментом помощи в выработке управленческих решений и составлении бизнес-планов для белорусского бизнеса на 2021 год.

Короновирус

Главным внешним макроэкономическим фактором последнего года является пандемия короновируса. Именно короновирус в 2020 году определял основные макроэкономические решения и запреты, вводимые в мире. Судя по второй волне короновируса, начавшейся осенью текущего года, короновирус станет определяющим макроэкономическим фактором и в 2021 году, по крайней мере, в первом полугодии.

Влияние короновируса на мировые экономические процессы будет настолько длительным, насколько длительным будет пандемия короновируса. По различным оценкам медиков, вторая волна короновируса закончится не ранее мая-июня 2021 года, а значит, до этого периода не будут сняты основные ограничения на движение товаров, людей, капитала и услуг на мировых рынках.

В этой связи белорусский бизнес, занимающийся внешнеэкономической деятельностью, а также бизнес, зависящий от внешних рынков, должен понимать и учитывать этот факт при составлении своих бизнес-планов на 2021 год. Так экспортно ориентированные предприятия, предприятия сферы туризма, международных грузовых перевозок и так далее должны учитывать при планировании своих бизнес процессов, что в первом полугодии 2021 года активной внешнеэкономической деятельности, скорее всего, не будет. Как не будет в этот период и активных международных инвестиций в Беларусь со стороны дружественных существующей власти России и Китая. Данные страны вряд ли смогут вести активную инвестиционную деятельность, пока не будет оценены экономические последствия от короновирусной пандемии 2020-2021 годов.

Для предприятий не ориентированных на внешние рынки, но зависящих от потребительского спроса, как-то кинотеатры, предприятия сферы общественного питания, сферы розничной торговли, гостиницы и другие, должны учитывать тот факт, что рост количества заболевших белорусов, наблюдающийся в ноябре 2020 года, может существенно ограничить спрос и на их услуги. В этой связи возможно введение дополнительных карантинных ограничений и запретов на деятельность отдельных предприятий, как со стороны органов власти, так и возможен рост самоограничений со стороны населения. Таким образом, все предприятия белорусского бизнеса должны учитывать возможные отрицательные последствия короновируса на свою деятельность, по крайней мере, в первом полугодии 2021 года.

В свою очередь, при успешном испытании и внедрении антиковидных вакцин велика вероятность активизации работы белорусского и международного бизнеса уже во втором полугодии 2021 года. А это значит, что тот бизнес, которые «переживет короновирус» сможет получить дополнительные преимущества, как-то дополнительный отложенный спрос и дополнительные финансовые ресурсы уже во второй половине 2021 года.

Следовательно, уже сегодня необходимо спланировать работу своего бизнеса таким образом, чтобы «пережить короновирусовый локдаун», который, по видимому, продлиться в течение ближайшего полугодия. Необходимо быть готовыми к тому, что во втором полугодии 2021 года активизируется спрос и будут получены дополнительные доходы. Возможно, следует подумать о переформатировании бизнеса (ликвидации старой организации и регистрации новой) или о временной оптимизации затрат бизнеса, для того чтобы пережить сложный короновирусовый период. Помимо короновирусовых рисков 2021 года следует учитывать и возможную макроэкономическую политику белорусских властей в 2021 году, о чем речь пойдет далее.

Макроэкономическая политика государства

Существенным фактором, который будет влиять на белорусский бизнес в 2021 году, является макроэкономическая политика государства в предстоящем году. Судя по заявлениям А.Г. Лукашенко, в предстоящем 2021 году планируется сохранить общую макроэкономическую политики и макроэкономические методы управления экономикой, за исключением двух моментов. Во-первых, планируется усовершенствовать Налоговый кодекс. Во-вторых, планируется «разобраться с зарвавшимися бизнесменами», которые заинтересовались политикой.

Данные планы хорошо «укладываются», в наметившиеся с начала 2020 года проблемы с формированием государственного бюджета. Так, за 9 месяцев 2020 года поступления в республиканский бюджет в фактических цифрах сократились на 8%. Если учесть при этом уровень инфляции, то указанное падение будет более существенным и превысит 12%.

Столь существенное снижение доходов весьма болезненно для белорусской экономической модели жесткого государственного регулирования и управления. Государственный бюджет в белорусской экономической модели является главным источником финансирования силовых органов, властной вертикали, социальных проектов, инвестиций, доходов населения и так далее. Сокращение доходов республиканского бюджета автоматически ведет к сокращению влияния власти на экономические и социальные процессы в Беларуси, чего власти очевидно не хотят.

В этой связи, очевидно, что анонсированные изменения налогового законодательства в 2021 году будут, скорее всего, направлены на повышение доходов в бюджет. В первую очередь эти изменения будут направлены на отмену или усложнение процедуры получения налоговых льгот. Например, отмена льгот по дивидендам или для резидентов Парка высоких технологий.

Во-вторых, скорее всего, будут изменены ставки налогов в сторону их повышения, для сохранения текущего уровня поступлений в бюджет, в ситуации, когда белорусский ВВП падает. В-третьих, весьма вероятно изменение в сторону усложнения некоторых процедур налогового администрирования. Речь, в частности может идти о порядке принятия к вычету НДС в отношении импортных товаров, что уже неоднократно было в белорусской налоговой истории.

Что касается второго момента, связанного с проверками неугодного бизнеса, то весьма вероятна активизация работы белорусских контролирующих органов по проверкам белорусских субъектов хозяйствования в 2021 году. При этом данная работа, скорее всего, будет проводиться двояко. Так, скорее всего, будет увеличено количество выборочных проверок, проводимых по полугодовым планам, утверждаемым Комитетом государственного контроля Республики Беларусь. С другой стороны возможна активизация работа контролирующих органов по направлению предписаний и требований по дополнительной уплате налогов по фактам делового сотрудничества с лжепредпринимателями. Благо количество таких лжепредпринимателей может возрасти после проведения целенаправленных заказных плановых выборочных проверок по интересующемуся политикой бизнесу.

В этой ситуации важно понимать, что формирование республиканского бюджета в складывающей макроэкономической и политической ситуации в Беларуси является основным источником финансирования существующей власти. Поэтому борьба за пополнение республиканского бюджета в 2021 году будет целенаправленной и масштабной, с учетом имеющихся у государственных контролирующих органов человеческих и финансовых ресурсов, а также положений 33 статьи Налогового кодекса Республики Беларусь. Именно республиканский бюджет на сегодняшний момент является основным и, пожалуй, единственным реальным финансовым ресурсом для финансирования сил и структур, поддерживающих власть А.Г. Лукашенко.

В складывающейся ситуации белорусский бизнес должен понимать, что в 2021 году проверки контролирующих органов затрону в первую очередь тех субъектов хозяйствования, которые занимают активную гражданскую позицию, и которые, по мнению власти, им угрожают. Во-вторых, государственные проверки, скорее всего, будут направлены на проверку высокоэффективных и высокорентабельных предприятий, которые могут уплатить повышенные налоговые платежи в складывающейся макроэкономической ситуации.

Если Ваш бизнес попадает в одну из вышеперечисленных категорий, то Вам необходимо задуматься о возможных отрицательных финансовых последствиях для Вашего бизнеса в предстоящем 2021 году. То есть необходимо либо психологически и финансово быть готовыми к уплате дополнительных налогов и штрафов в государственный бюджет, или необходимо переформатировать (например, перерегистрировать или перестроить структуру управления) Ваш бизнес. Важно уметь вовремя оценить и минимизировать возможные отрицательные макроэкономические риски для Вашего бизнеса.

Курс белорусского рубля

Курс белорусского рубля является традиционным индикатором «здоровья белорусской экономики». За 10 месяцев 2020 года курс белорусского рубля по отношению к Евро обесценился на 30% или 71 копейку, а по отношению к доллару на 25% или на 53 копейки. Правда в последние месяцы (особенно в ноябре) Национальный банк пытается улучшить данные показатели, постепенно укрепляя курс белорусского рубля по отношению к Евро и доллару. Но данное укрепление курса белорусского рубля является скорее тактическим (временным) нежели стратегическим (обусловленным макроэкономическими процессами) укреплением курса белорусского рубля и, скорее всего, будет не долгим. Почему?

Если проанализировать динамику курса белорусского рубля за 10 месяцев 2020 года, то можно отметить два фактора. Во-первых, две существенные девальвации курса белорусского рубля, произошедшие в марте и августе 2020 года. Во-вторых, это тактику Национального банка Республики Беларусь по удержанию курса белорусского рубля в валютном коридоре в промежутках между этими девальвациями.

Относительно девальваций 2020 года следует сказать, что их причинами были различные факторы. Мартовская девальвация 2020 года была более существенной (Евро подорожал на 38 копеек, а доллар США на 35 копеек) и был обусловлен фактором короновируса. Так на фоне роста пандемии короновируса в марте 2020 года страны начали закрывать границы, сворачивая деловую активность, что автоматически привело к падению цен на нефть и обрушению курса российского рубля. Это в свою очередь привело к падению белорусского рубля, который сильно привязан к российскому рублю и следует в его фарватере. При этом тенденция привязки белорусского рубля к российскому рублю сохраняется до сих пор, что заметно по локальной девальвации белорусского рубля, произошедшей в конце октября 2020 года.

Что касается августовской девальвации белорусского рубля, которая была менее существенной (Евро подорожал на 26 копеек, а доллар США на 22 копейки), то она была обусловлена ситуацией политической неопределенности и нестабильности в Беларуси, наблюдавшейся после президентских выборов. Основным фактором, повлиявшим на августовскую девальвацию, стал отток вкладов населения из банков, что в итоге спровоцировало ажиотажный спрос на иностранную валюту, как основной инструмент сбережений для белорусов.

В промежутках между этими девальвациями Национальный банка Республики Беларусь проводил политику валютного коридора, когда курс белорусского рубля по отношению к доллару или Евро менялся в пределах 10 копеек в течение месяца. При этом с учетом двух «неожиданных девальваций» Национальный банк Республики Беларусь был вынужден постоянно работать на укрепление белорусского рубля в целях стабилизации макроэкономической ситуации в стране и не допущения роста девальвационных и панических настроений среди населения. Что ожидать белорусскому бизнесу с курсом белорусского рубля в 2021 году?

На курс белорусского рубля в 2021 году будут влиять те же факторы, что и в 2020 году, а именно политический фактор и фактор короновируса. Правда их влияние может иметь как отрицательное, так и положительное влияние, в зависимости от различных факторов.

Первоочередным фактором, который будет влиять на курс белорусского рубля, будет являться фактор политический. Влияние политического фактора будет зависеть от того сумеют ли белорусские власти начать диалог с Европейским союзом и США, а также то, какие финансовые ресурсы Россия готова предоставить А.Г. Лукашенко для поддержания существующей политической и экономической модели.

При этом характер влияния политических факторов на курс белорусского рубля будет напрямую увязан с фактором короновируса, а именно с тем насколько сильно пандемия короновируса «ударит» по экономикам Европейского союза, США и России. Именно от фактора короновируса будет во многом зависеть финансовые возможности России по поддержке белорусской экономики, а также возможности и желание Европейского союза и США влиять на ситуацию в Беларуси.

Исходя из изложенного, в Беларуси 2021 года можно ожидать две волны девальвации белорусского рубля. Первая девальвация белорусского рубля возможна в феврале-марте 2021 года и будет она связана с вступлением 20 января 2021 года в свою должность нового Президента США Джо Байдена. Судя по предвыборным высказываниям Джо Байдена, он внимательно относится к ситуации в Беларуси, поэтому вполне возможно принятие в феврале-марте 2021 года новых санкций, которые могут существенно повлиять на курс белорусского рубля.

Вторая волна девальвации может ожидать белорусский рубль в июне-июле 2021 года, когда Европейский союз полностью выйдет из короновирусного локдауна, и сможет больше внимания уделять не только внутренним, но и внешним проблемам Европейского союза. Именно в этот период возможно введение новых ограничений и запретов для белорусского бизнеса, поддерживающего существующую власть, что, несомненно, скажется на курсе белорусского рубля. При этом если санкции будут секторальными, а не персональными, то их эффективность будет более существенной, а, значит, курс белорусского рубля может обесцениться больше.

Также к июне-июле 2021 года будет видно то, насколько сильно короновирус повлиял на экономики Беларуси и России. А именно то, сколько финансовых ресурсов есть у двух «Союзных стран» для сохранения существующей белорусской макроэкономической и политической модели. При этом, судя по опыту 2020 года, общая девальвация белорусского рубля может превысить показатели текущего года, а именно составит более 80-90 копеек за 1 доллар или Евро.

Помимо выше описанного пессимистически-реалистического прогноза курса белорусского рубля на 2021 год существует и оптимистически-фантастический вариант прогноза курса белорусского рубля, когда этот курс не будет девальвироваться, а будет расти. Данный вариант возможен в случае добровольного отказа А.Г. Лукашенко от власти и его ухода с политической сцены Беларуси. В этом случае возможно налаживание диалога с Европейским союзом и США, привлечение дополнительных финансовых и инвестиционных ресурсов с Запада, что может положительно повлиять на курс белорусского рубля в сторону его укрепления. Указанный вариант на данный момент является маловероятным, но вполне возможным, а значит, его тоже необходимо учитывать.

Надеюсь, что представленный макроэкономический прогноз на 2021 год поможет Вашему бизнесу более реально и прагматично оценить свои перспективы и возможности в предстоящем году. Удачи всем, здоровья и финансового благополучия.

24 ноября 2020 года

Александр Жук, аудитор, директор ООО "БелШтойерн"

Если у Вас есть потребность в оценки бизнес-плана Вашего предприятия на 2021 год, или Вам необходима практическая консультационная помощь в определении методов и мероприятий, повышающих финансовую эффективность Вашего бизнеса, то Вы может обратиться в ООО «БелШтойерн» за персональной эксклюзивной консультацией по интересующим Вас вопросам.

+ 375 29 678 21 82 (ВЕЛКОМ) + 375 29 254 89 15 (МТС) или пишите alex_asper@mail.ru

Как оптимизировать бизнес в условиях девальвации белорусского рубля

Конец лета 2020 года стал очередным неприятным сюрпризом для белорусского бизнеса. Государство провело очередную девальвацию белорусского рубля почти на 9%. Следует отметить, что девальвация белорусского рубля стала типичным белорусским форс-мажором на протяжении последних двух десятилетий. Повторяемость и частота девальваций белорусского рубля требует выработки для каждого белорусского субъекта предпринимательства ряда практических рекомендаций по оптимизации условий ведения бизнеса в ситуации резкого обесценивания белорусской валюты.

Оценка валютных рисков

Первый вопрос, который должен задать себе любой представитель белорусского бизнеса в условиях девальвации – это вопрос: «Как девальвация белорусского рубля повлияет на условия ведения моего бизнеса?» Таких направлений влияния может быть несколько.

Во-первых, для организаций осуществляющих внешнеэкономическую деятельность изменение курсов валюты будет иметь прямое влияние на финансовые результаты их работы. При этом влияние может быть как положительным, так и отрицательным. Для предприятий, которые осуществляют преимущественно импортные операции, рост курса валют приведет к росту затрат. Для субъектов предпринимательства осуществляющих преимущественно экспортные операции рост курса валют приведет к росту доходов. И первый, и второй случай требует внимательного анализа их влияния на финансово-экономическую деятельность предприятия.

Во-вторых, девальвация белорусского рубля может оказать влияние на тех белорусских субъектов хозяйствования, которые напрямую и не осуществляют внешнеэкономическую деятельность. Так, например, некоторые расходы организации могут быть привязаны к курсу иностранной валюты (арендная плата, заработная плата сотрудников). В этой связи рост курса валют может отрицательно сказаться на финансовом состоянии предприятия. В то же время рост курса валют может повысить ценовую конкурентоспособность отдельных белорусских товаров, работ и услуг, так как стоимость их импортных аналогов в условии девальвации будет повышаться.

Оптимизация положительного влияния девальвации

Девальвация белорусского рубля для субъектов предпринимательства осуществляющим экспортные операции является в целом положительным факторов. Так, получаемая бизнесом валютная выручка, а также валютные денежные средства на счетах переоцениваются в сторону увеличения, что ведет к дополнительным рублевым доходам бизнеса.

У данной в целом положительной стороны девальвации для экспортеров есть один существенный минус. Так увеличение номинированных в белорусских рублях доходов на практике ведет к росту налоговой нагрузки на предприятие. Положительные курсовые разницы, возникающие в связи с девальвацией белорусского рубля, - это внереализационные доходы, согласно белорусскому налоговому законодательству. С этих дополнительных рублевых доходов предприятие обязано уплатить налог на прибыль.

Для того, чтобы не платить «лишние» налоги с фактически бумажной, а не реальной прибыли (так как при снижении курса валют эта прибыль исчезнет), предприятие должно выработать меры по налоговому планированию прибыли в условиях девальвации. Это могут быть, как дополнительные, ранее не запланированные расходы, так и осуществление некоторых импортных операций, которые помогут нивелировать «излишнюю прибыль» предприятия.

Минимизация отрицательного влияния девальвации

На практике белорусский бизнес более часто сталкивается с отрицательными последствиями девальвации белорусского рубля. Во-первых, это связано с тем, что у многих предприятий затраты привязаны к иностранной валюте (арендная плата, заработная плата). Во-вторых, многие предприятия среднего и малого бизнеса в оптовой торговле ориентированы преимущественно на импорт товаров, а, следовательно, весьма чувствительны к росту курса белорусского рубля. Что в этом ситуации можно посоветовать?

Первое, что необходимо сделать - это нужно оценить свои валютные доходы и обязательства. На практике не все предприятия занимаются исключительно импортом, зачастую возможен и экспорт товаров, работ, услуг. В ситуации перманентной девальвации белорусского рубля важно иметь не только валютные расходы, но и валютные доходы. Иначе предприятие рискует стать заложником белорусской макроэкономической политики в валютной сфере.

В случае, если предприятие не имеет валютных доходов, то необходимо продумать возможность по переформатированию бизнеса с целью возможности получения доходов в валюте или их эквивалентов. Например, реализация товаров с привязкой его стоимости к иностранной валюте (доллару или евро). Это создаст дополнительную финансовую подушку безопасности для бизнеса.

Второе, что необходимо сделать, - это необходимо минимизировать возможные валютные расходы предприятия. К таким мероприятиям можно отнести поиск арендных помещений, не привязанных к курсу валюты, или отказ от привязки заработной платы работников к иностранной валюте.

Для предприятий импортеров товаров важным является анализ ассортимента ввозимого товара. Насколько этот импортный товар является востребованным и легко реализуемым? Как измениться спрос на эти импортные товары в случае роста стоимости на них на 10 или 20% в связи с девальвацией? Ответы на данные вопросы позволят избежать образования неликвида товара на складах в случае девальвации белорусского рубля, а значит, и помогут избежать возможного банкротства предприятия.

Третье, что необходимо сделать, - это оценить среднесрочные перспективы бизнеса в случае существенной девальвации белорусского рубля в 2 и более раз. Выживет ли бизнес в данной ситуации? Есть ли у бизнеса резервы и возможности в случаи возникновения таких форс-мажорных обстоятельств? С какими потерями и убытками будет ликвидирован бизнес в этой ситуации? Вопросы эти отнюдь не праздные в свете событий происходящих в Беларуси в последнее время.

В заключение отметим, что макроэкономические условия и порядок ведения бизнеса в Беларуси меняются достаточно часто и существенно. Поэтому в этих условиях может выживать только бизнес имеющий поддержку государства или бизнес, умеющий гибко и оперативно реагировать на изменения экономической ситуации в стране. Без этого выжить в условиях постоянно меняющейся макро и микроэкономической ситуации в Беларуси не возможно. Если белорусский предприниматель не готов к таким условиям ведения бизнеса, то при наличии возможностей лучше организовать свою работу за пределами Республики Беларусь. Это в среднесрочной перспективе окажеться и дешевле и спокойней.

07 сентября 2020 года

Александр Жук, аудитор, директор ООО "БелШтойерн"

Если у Вас возникают вопросы по оптимизации работы бизнеса в условиях девальвации белорусского рубля, то Вы можете обратиться за консультацией по телефонам

+ 375 29 678 21 82 (ВЕЛКОМ) + 375 29 254 89 15 (МТС) или пишите alex_asper@mail.ru

Уроки короновируса для белорусского бизнеса

2020 год войдет в историю, как время новой экономической реальности, время в котором государства принимают ранее непредвиденные и непрогнозируемые виды ограничений и запретов. Фактически весь мировой бизнес впервые столкнулся с ситуацией неопределенного по времени запрета на занятие определенными видами деятельности, запрета на движение людей, товаров и капиталов. И хотя жесткие ограничения в Республике Беларусь пока не вводились, никто не может спрогнозировать как ситуация будет развиваться в дальнейшем и не пойдем ли мы по пути, например, России или Европейского Союза в вопросах ограничительных мер по борьбе с короновирусом. В этой ситуации хотелось бы остановиться на тех уроках, которые преподнес короновирус белорусскому и мировому бизнесу, и на тех действиях, которые может и должен предпринять бизнес желающий выйти из короновируса с минимальными потерями и убытками.

Временная неопределенность

Первый момент, с которым столкнулся бизнес в условиях короновируса – это временная неопределенность, связанная со сроками окончания ограничений и запретов, вводимых государством. Данный момент является с одной стороны наиболее сложным, а с другой стороны и наиболее простым среди всех проблем принесенных короновирусом.

Простота момента заключается в том, что существуют математические модели, которые с определенной долей вероятности позволяют предположить, сколько времени будет длиться эпидемия. А значит можно достаточно точно спрогнозировать, сколько времени будут действовать установленные государством ограничения.

Сложность момента заключается в том, что окончательное решение о сроках и масштабах ограничений устанавливают не врачи, а политики, которые в угоду своим интересам и представления о короновирусе зачастую действуют в ущерб здравому смыслу, экономической целесообразности и медицинским рекомендациям. Последнее особенно очевидно наблюдается на примере стран, которые по-разному вводят ограничения, в том числе и по их масштабу, а также по-разному выходят из карантина и ограничений самими же установленными.

В этой связи, можно отметить, что сложившаяся практика показывает, что те страны, которые вводили наиболее жесткие меры ограничений и карантина, наиболее медленно и долго эти ограничения и запреты снимают. А при первых же намеках на вторую волну короновируса эти же запреты повторно и вводят. В свою очередь страны, которые принимали более либеральные подходы и ограничения, наиболее быстро и широко эти ограничения и запреты снимают.

Данные вывод требует одной оговорки. Указанная тенденция сложилась в ситуации, когда у государств были определенные подушки финансовой безопасности, позволяющие вводить жесткие ограничения и запреты на длительный срок. В ситуации нарастания безработицы, спада экономики, проблем с бюджетом и обвала внешней торговли введение длительных жестких запретов и ограничений с экономической и политической точек зрения становиться все более проблематичным и, как мне кажется маловероятным. В ситуации, когда перед человеком стоит дилемма реальной голодной смерти или возможной, но не очевидной, смерти от короновируса, подход к вопросу о принятии жестких ограничений и запретов в условиях короновируса многими государствами может быть пересмотрен.

Столь подробный анализ временных неопределенностей для разных категорий государства важен для белорусского бизнеса, связанного с внешнеэкономической деятельностью. Это важно для того, чтобы определить возможные перспективы сотрудничества с контрагентами тех стран, в которых вводился либо не вводился строгий карантин в связи с короновирусом. Также этот анализ важен для понимания того, какие ограничения и запреты могут вводиться в странах торговых партнерах белорусского бизнеса, а также в самой Республике Беларусь, чтобы понимать каким образом и как долго по времени эти ограничения будут влиять на ваш бизнес.

Временная неопределенность является наиболее важным фактором, связанным с короновирусом, повлиявшим на представления, привычки и менталитет многих людей на планете. При этом страх перед короновирусом зачастую превышает все здравые доводы, а значит, белорусский бизнес при прогнозировании своей работы в будущем должен исходить из наиболее пессимистических прогнозов по временным ограничениям и запретам. Особенно это актуально по отношению к странам Европейского союза. То есть, на практике, чем богаче страна, тем дольше и жестче она может себе позволить вводить карантины, ограничения и запреты и наоборот. В этой связи важно оценивать своих внешнеэкономических партнеров по стране возможного карантинного ограничения и запретов.

Стратегический выбор

Второй момент, с которым столкнулся бизнес в условиях короновируса – это неопределенность и изменчивость поведения потребителей в условиях ограничений вводимых государством, а отсюда и необходимость оценки перспектив развития своего бизнеса. В этой связи важно отметить, что государственная политика, направленная на введение жестких ограничений и карантинов, привела во многом к запугиванию населения и созданию атмосферы неопределенности и страха, который в итоге привел к изменению поведения потребителей и их спросу.

Многомесячные изоляции и запреты, которые были введены, например, в Европейском союзе привели к формированию двух взаимоисключающих трендов. С одной стороны образовался тренд страха перед короновирусом, формирующий спрос на определенные виды товаров и услуг. Назовем его «спрос на страх перед короновирусом». С другой стороны образовался тренд безразличия к короновирусу, формирующий спрос на противоположные виды товаров и услуг. Назовем его «спрос на свободу от короновируса».

Два вида спроса формируют и две модели поведения людей. Так «спрос на страх перед короновирусом» приводит к тому, что люди самостоятельно ограничивают свое перемещение, отказываются от туристических поездок, посещения магазинов и развлекательных учреждений. Для этой категории населения характерен рост спроса на услуги доставки товаров, услуги платного телевидения, интернета, обучающих программ на дому, повышенный спрос на средства индивидуальной защиты и медицинские товары. Данную модель поведения характера для пожилого населения и некоторой категории продвинутой молодежи и людей среднего возраста. Поддерживается такая модель поведения и большинством стран Европейского Союза, за исключением Швеции.

В свою очередь «спрос на свободу от короновируса» формирует противоположную модель поведения, когда люди готовы посещать любые развлекательные заведения, готовы к путешествиям и туризму, а также хотят самостоятельно совершать покупки товаров и получать услуги в реальных, а не виртуальных, магазинах. Такая модель поведения характерна для подавляющего числа молодежи и людей среднего поколения, которые считают, что уже переболели короновирусом бессимптомно. Среди государств наиболее активно данную модель поведения поддерживанию Швеция и Республика Беларусь.

Две противоположные тенденции спроса формируют и два возможных направления развития бизнеса в ближайшие годы. Очевидно, что страх перед короновирусом нагнетаемый на протяжении всего 2020 года так просто не уйдет, а значит и «спрос на страх перед короновирусом» будет влиять на поведение людей в ближайшей перспективе. С другой стороны нарастание экономических проблем и понимание бесперспективности, а зачастую и бессмысленности всеобщих ограничений и запретов, на фоне всеобщей усталости от изоляции и замкнутости, ведет к росту «спроса на свободу от короновируса».

В этой связи каждый бизнесмен может проанализировать, к какому направлению спроса относится его бизнес, чтобы понять в каком направлении будет развиваться тренд спроса на его товары, работы и услуги, а значит и сможет спрогнозировать перспективы своего бизнеса. Последнее весьма важно для понимания того, какие финансовые ресурсы и действия должен предприниматель хозяин бизнеса, чтобы пережить «мировой короновирусовый карантин».

Финансовая подушка безопасности

Третий момент, с которым столкнулся бизнес в условиях короновируса – это необходимость наличия финансовой подушки безопасности в условиях ограничений и запретов. При этом здесь возникает два аспекта: размер финансовой подушки безопасности и источники финансовой подушки безопасности.

На размер финансовой подушки первостепенное влияние оказывают два взаимосвязанных фактора. Во-первых, это то, какую модель поведения выбрало государство: модель страха перед короновирусом или модель свободы от короновируса. И во-вторых, это то, к какому типу спроса на товар, работу или услугу относится направление вашего бизнеса к товарам, работ и услуг «спроса на страх перед короновирусом» или к товарам, работам и услугам «спроса на свободу от короновируса».

Так, в государствах которые придерживаются модели страха перед короновирусом формируется соответственно и повышенный спрос на данную категорию товаров. Следовательно для бизнеса специализирующегося на товарах, работах и услугах «спроса на страх перед короновирусом» финансовая подушка безопасности в период карантинов и ограничений и также сразу после снятие ограничений может быть не большой. Спрос на их товары, работы и услуги в условиях ограничений и запретов, как правило, повышается, что позволяет им получать дополнительные выгоды. В таких государствах о финансовой подушке безопасности должны заботиться производители товаров, работ и услуг, ориентированных на «спрос на свободу от короновируса». Спрос на данную категорию товаров, работ, услуг, как правило, резко возрастает после снятия ограничений и запретов, с последующим плавным изменением, зависящим от политики государства в отношении второй волны короновируса, а, следовательно, и новых запретов и ограничений.

Для государств, придерживающихся политики свободы от короновируса, первоначально характерен также существенный спрос на товары, работы и услуги, относящиеся к группе «спроса на страх перед короновирусом». При этом и на товары, работы, услуги характеризующие «спрос на свободу от короновируса» также находятся покупатели, а значит и существенную финансовую подушку безопасности можно не создавать. Важно в этом случае учитывать, что по мере отмены ограничений и запретов спрос на товары, работы и услуги данной категории будет возрастать, а значит, и финансовое положение данных компаний будет улучшаться. Важно правильно оценить возможные временные ограничения, связанные с короновирусом.

Касательно источников формирования финансовой подушки безопасности, то здесь следует отметить, что в наиболее выгодном положении находятся те предприятия, которые имеют собственные оборотные средства. В условиях всеобщих ограничений и карантинов существенно усложняется процедура получения заемных средств, особенно для категорий товаропроизводителей, ориентирующихся на «спрос на свободу от короновируса». В этой связи каждый субъект бизнеса, который желает безболезненно пережить «мировой короновирусовый карантин» должен выработать свой алгоритм поведения.

Алгоритм действия

Четвертый момент, с которым столкнулся бизнес в условиях короновируса – это определения перечня действий, которые должен предпринимать бизнес в условиях ограничений и запретов, вводимых государством. Что делать бизнесу? Сидеть и ждать, пока все закончиться, как в китайской пословице (Во времена перемен нужно сидеть на берегу реки и ждать пока мимо тебя не проплывет труп твоего врага) или что-то предпринимать самому?

Для того, чтобы пережить «мировой короновирусовый карантин» бизнес должен провести внутренний аудит своих возможностей и перспектив в условиях возможных ограничений и запретов. Данный аудит, как минимум, должен включать в себя следующие вопросы: 1) Финансовая дисциплина; 2) Производственный процесс; 3) Кадры; 4) Спрос. Проводить аудит можно, а иногда и нужно и по другим направления работы бизнеса. Я же остановлюсь на наиболее важных и актуальных, на мой взгляд, направлениях.

Финансовая дисциплина. Аудит финансовой дисциплины предприятия предполагает оценку финансовых возможностей предприятия в различных вариантах ограничений, которые может ввести государство. Как правило, речь идет о трех вариантах: 1) временный полный запрет (например, туризм); 2) частичный запрет (например, перевозки пассажиров с ограниченной рассадкой); 3) полная свобода (доставка товаров на дом).

В этой связи в зависимости от степени ограничений предприятие может, как полностью быть ограничено в поступлении денежных средств на счета, так и не почувствовать введение ограничений и запретов. Важным в этом случае является именно анализ ситуации, когда предприятие будет полностью ограничено в своей деятельности, то есть будет введен временной полный запрет на деятельность. В такой ситуации необходимо оценить временные финансовые возможности предприятия. А именно, ответить честно себе на вопрос: «Какой времени предприятие может находиться в простое без поступления денег на счета?»

Чтобы ответить на данный вопрос необходимо оценить фактическое наличие денег на счетах предприятия, а также сравнить реальную к взысканию дебиторскую задолженность и критическую к погашению кредиторскую задолженность. Сравнение этих трех параметров позволяет оценить потенциальную финансовую подушку безопасности предприятия. При этом для определения временного интервала, на который хватит этой финансовой подушки безопасности, будет влиять два основных фактора: организация производственного процесса и кадры.

Производственный процесс. Аудит производственного процесса должен быть нацелен на оценку того, какие затраты и как может оптимизировать предприятие, чтобы сократить свои затраты и максимально возможно продлить сроки использования собственной финансовой подушки безопасности. Речь в частности идет о возможности отказа от неэффективно используемых или арендуемых производственных площадей, офисов и земельных участков. Отказ от услуг сторонних организаций или производства отдельных видов товаров, работ, услуг, рентабельности которых несущественна или отрицательна. В данной ситуации необходимо понимать, что в условиях короновируса происходит сужение рынка, а значит, существенно усложняется процедура продвижения новых товаров или товаров с низкой добавленной стоимостью. Также необходимо оценить возможности перехода на популярную в последнее время модель удаленной работы офиса вашего бизнеса.

Кадры. Помимо вышеперечисленных статьей затрат наиболее существенным и важным является вопрос оптимизации кадрового потенциала предприятия. Очевидно, что сокращение производства товаров, работ и услуг сокращает и потребность в кадрах. Вопрос здесь заключается в том, насколько существенным и длительным будет снижение спроса, чтобы понять какие кадры необходимо уволить, а какие нужно сохранить.

Так, одним из вариантов сохранения наиболее ценных кадров является ныне популярный вариант перехода на удаленную работу офиса на дому. Несмотря на очевидные преимущества данного метода у него есть и существенные недостатка. Речь в частности идет о возможности контроля над работниками, а также вопрос производительности труда работников в условиях работы на дому, оценку эффективности работы кадров предприятия. Без наличия четких ответов на данные вопросы нет четкого понимания и того, какие кадры необходимо оставить на предприятии и каким образом организовать работу предприятия во время и после снятия ограничений и запретов, вызванных «мировым короновирусовым карантином».

Спрос. Аудит данного направления предполагает оценку потенциального спроса на наш товар, работу или услугу. Данный анализ должен производиться в двух направлениях: по времени и по возможным ограничениям. Например, очевидно, что в условиях строгих ограничений и запретов спрос на доставку товаров на дом будет высок. С другой стороны даже отмена ограничений и запретов не будет означать полного отказа от доставки товаров. Всегда будут люди «зараженные страхом перед короновирусом», а также люди, которые экономят свое время на посещения магазинов ради занятия другими более важными, по их мнению, делами. Для оценки спроса на услуги доставки важно учитывать как строгость ограничений, так и возрастной и социальный статут населения того региона, в котором оказываются услуги по доставке.

Анализ потенциального спроса необходимо провести для того, чтобы понять каковы перспективы вашего бизнеса не только в условиях короновируса, но и после его завершения. Это важно с точки зрения дальнейшего развития вашего бизнеса, организации производственного процесса и работы с кадрами, оценки перспектив вашего бизнеса в изменившемся после короновируса мире.

Обобщая изложенное, хотелось бы отметить, что «мировой короновирусовый карантин» рано или поздно закончиться, а значит, закончатся все ограничения и запреты, вырастет спрос на все товары, работы и услуги. В этой связи важно сохранить свой бизнес в условиях современной временной неопределенности по запретам и ограничениям, чтобы в будущем быть первым на вновь формирующихся рынках, получить максимальную прибыль в маркетинговой стратегии «снятия сливок» на быстрорастущем восстанавливающемся рынке «спроса на свободу от короновируса».

05 августа 2020 года

Александр Жук, аудитор, директор ООО "БелШтойерн"

+ 375 29 678 21 82 (ВЕЛКОМ) + 375 29 254 89 15 (МТС) или пишите alex_asper@mail.ru

Что нужно знать про указ 143 «О поддержке экономики»?

24 апреля 2020 года Президентом Республики Беларусь был принят указ № 143 «О поддержке экономики». Данным указом был определен порядок поддержки белорусской экономики в условиях пандемии короновируса. Перечень предлагаемых мер господдержки настолько разнообразен (разношерст), что с первого раза невозможно понять, кого и как государство будет поддерживать. В этой связи предлагаем краткий анализ тех возможностей, которые открывает указ № 143 для белорусского бизнеса.

Льготные категории

Первое, что необходимо знать про указ № 143 – это то, что преференции, прописанные в указе, касаются не всех предприятий, а только отдельных видов деятельности. Так льготы предоставляются производителям текстильных изделий, одежды, изделий из кожи и меха, оптовой и розничной торговлей, организациям осуществляющим ремонт автомобилей и мотоциклов. В сфере услуги льготы могут быть предоставлены организациям, осуществляющим транспортную деятельность, складирование, услуги по временному проживанию, общественному питанию, операциям с недвижимостью, аренде, лизингу, туристической деятельности. Также в льготные категории попали организаторы конференций и выставок, организации в сфере образования, здравоохранения, творчества, спорта, развлечения, отдыха, спорта, развлечений. Предоставят льготы также библиотекам, музеям, архивам, зоопаркам, заповедникам и организациям, оказывающим услуги по ремонту компьютеров, бытовой техники, одежды, мебели, часов, ювелирных изделий, услуги парикмахерских и химчисток.

Данный перечень видов деятельности является укрупненным и для того, чтобы понять, положены ли вашему предприятию льготы, необходимо посмотреть приложение к указу № 143. В приложении подробно перечислены коды общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», которым могут быть предоставлены льготы. В свою очередь определить код вашего вида деятельности можно по данным налоговой декларации по налогу на прибыль (для субъектов предпринимательства, применяющих общую систему налогообложения) и декларации по налогу при упрощенной системе налогообложения (для субъектов предпринимательства, работающих по упрощенной системе налогообложения). В этих декларациях, указывается основной вид деятельности субъекта предпринимательства, по которому и будут предоставляться льготы.

Отсрочка по аренде

Одно из направлений государственной поддержки – это возможность предоставления предприятиям отсрочки, рассрочки для арендаторов - по оплате арендной платы, для ссудополучателей недвижимого имущества – по начислению амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость. Для получения данных отсрочек и рассрочек необходимо написать заявление и заключить в течение 3-х рабочих дней дополнительное соглашение к договору.

Особенность данной отсрочки или рассрочки по арендным платежам, амортизации, земельному налогу и налогу на недвижимость заключается в том, что вся рассрочка или отсрочка должна быть выплачена до 31 декабря 2020 года. В свою очередь сроки рассрочки или отсрочки законодательством не установлены. То есть, например, предприятие может попросить отсрочку по арендной плате до 1 декабря 2020 года при условии, что в декабре 2020 года будет выплачена вся сумма отсрочки, начиная с момента заключения дополнительного соглашения.

Кроме того, государственные юридические лица вправе предоставить покупателям по 30 сентября 2020 г. отсрочку по оплате государственного имущества, проданного с рассрочкой его оплаты. При этом предоставленная отсрочка должна быть погашена до 31 декабря 2020 года равными долями, без уплаты процентов. Также проценты не начисляются и по отсрочкам и рассрочкам по арендной плате, а для ссудополучателей недвижимого имущества – по начислению амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость. Обязуется государство, и ввести мораторий на повышение базовой арендной величины и арендной платы на срок до 30 сентября 2020 года.

Указанные выше льготы предоставляются для арендаторов и ссудополучателей недвижимого имущества, арендующих имущество у субъектов хозяйствования государственной формы собственности. При этом для государственных арендодателей и ссудодателей недвижимого имущества датой начисления НДС по таким суммам отсроченной арендной платы будет являться дата 31 декабря 2020 года. Помимо этого в указе № 143 рекомендовано юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям частной формы собственности предоставлять арендаторам - субъектам хозяйствования с учетом объема их выручки отсрочку по оплате арендной платы, а также уменьшать ее размер. Данная норма является рекомендательной и на практике может быть, и не реализована.

Анализируя эффективность данной формы государственной поддержки, следует отметить следующее. Во-первых, предоставление отсрочек и рассрочек по арендной плате является единственной формой государственной поддержки для производителей текстильных изделий, одежды, изделий из кожи и меха, а также организаций оптовой и розничной торговлей, организаций осуществляющих ремонт автомобилей и мотоциклов. Других форм поддержки для данной категории белорусских субъектов хозяйствования указом № 143 не предусмотрено. Во-вторых, реальное снижение размера арендной платы белорусские субъекты предпринимательства могут получить только от представителей частного бизнеса. Государственные предприятия и органы местной власти могут предоставить только отсрочку погашения арендной платы и прочих платежей для ссудополучателей недвижимого имущества на срок до 31 декабря 2020 года. В-третьих, получение отсрочки по арендной плате, а также амортизации, земельному налогу и налогу на недвижимость для ссудополучателя недвижимого имущества является по указу 143 беспроцентным, но только при условии своевременного погашения отсрочки. А что будет в ситуации, если вышеперечисленные отсрочки по арендуемому имуществу не будут погашены до 31 декабря 2020 года? Данный вопрос должен быть обязательно отрегулирован в дополнительных соглашениях предоставляющих данную отсрочку, иначе со стороны Комитета государственного контроля могут быть предъявлены претензии государственным предприятиям и местным органам власти, предоставившим данные отсрочки.

Налоговые преференции

Указом № 143 предусмотрен и ряд налоговых преференций. Сразу же следует отметить, что налоговые преференции затрагивают только налоги, уплачиваемые исключительно в местные бюджеты, а именно: налог на недвижимость, земельный налог, единый налог с индивидуальных предпринимателей, налог при упрощенной системе налогообложения. По наиболее важным налогам (налог на прибыль, налог на недвижимость, акцизы) налоговые преференции не предоставляются.

Все налоговые преференции условно можно подразделить на индивидуальные и общие преференции. Индивидуальные преференции предоставляют возможность предприятию или индивидуальному предпринимателю возможность обратиться с заявлением в местный исполнительный орган власти для получения отсрочки или рассрочки, или налогового кредита по вышеуказанным налогам. Данная рассрочка или отсрочка, или налоговый кредит предоставляется на срок с 1 апреля по 30 сентября 2020 года. В дальнейшем данная отсрочка или рассрочка по налогам должна быть погашена равными долями в период с 1 октября 2020 года по 31 декабря 2020 года. Если предприятием будут выполнены условия своевременной оплаты рассрочки, отсрочки, налогового кредита по проценты по их использованию уплачиваться не будут. Если субъект предпринимательства своевременно не выполнит условия отсрочки, рассрочки, налогового кредита, то он обязан будет не только уплатить все налоги, но и уплатить пени за несвоевременную уплату этих налогов.

Общие налоговые преференции заключаются в трех формах государственной поддержки. Во-первых, местным органам власти дано право во 2 и 3 кварталах, уменьшить в 2 раза ставки по земельному налогу, налогу на недвижимость и единому налогу с индивидуальных предпринимателей. Примут ли местные органы власти решения о снижении налоговых ставок вопрос пока открытый. Во-вторых, предприятием дано право списывать курсовые разницы в течение 2020 года согласно учетной политике предприятия. На практике это означает возможность предприятиям перенести срок уплаты налога на прибыль из-за курсовых разниц на 4 квартал 2020 года при правильно составленной учетной политике. В-третьих, предприятиям разрешено учитывать в затраты налогового учета все расходы на проведение санитарно-противоэпидемических, в том числе ограничительных, мероприятий по перечню, определенному Министерством здравоохранения. Данный перечень утвержден Постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 18 июля 2012 г. № 108 «Об ограничительных мероприятиях». Данная новация позволяет уменьшить сумму исчисляемого предприятием налога на прибыль.

Более подробный порядок получения налоговых преференций прописан в Письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 апреля 2020 г. N 2-2-2/00934 «О нормах указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143». При этом форма заявления на получение налоговых отсрочек, рассрочек, налогового кредита утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам от 26 апреля 2013 г. N 14 в приложении 34-4.

Анализируя налоговые преференции, предоставляемые государством по указу № 143, следует отметить, что они являются во многом ограниченными и могут коснуться некоторых категорий малого бизнеса или предприятий занимающихся внешнеэкономической деятельностью. Для большинства же белорусских субъектов предпринимательства указанные налоговые преференции будут несущественными или вообще не окажут никакого влияния.

Что касается прочих преференций, предоставляемых указом № 143, то следует отметить, что они являются узкоспециализированными и затрагивают очень ограниченный круг субъектов предпринимателей, а именно: производителей алкогольной продукции, производителей товаров медицинского назначения. Также указ № 143 затрагивает предприятия заключающие договора государственной закупки и предприятия, имеющие задолженность за энергоресурсы, по которым президентом приняты специальные решения. Данные решения настолько специфические и узкоспециализированные, что о них пожалуй и не следует упоминать. Те, кого они напрямую касаются, могут ознакомиться с ними при прочтении указа № 143.

Обобщая изложенное, следует отметить два факта, которые определяют то, каким образом указ № 143 окажет влияние на Ваш бизнес. Во-первых, необходимо понимать, что многие преференции носят индивидуальный характер и зависят от того удастся ли вашему бизнесу получить отсрочку по арендной плате и налогам. Решения по данным вопросам будут зависеть от местных органов власти и арендодателей и не очевидно, что на практике они будут приняты в Вашу пользу. Во-вторых, большинство вышеперечисленных преференций направлено на предоставление отсрочек, рассрочек и налогового кредита на срок до 1 октября 2020 года, с последующей необходимостью уплаты всей задолженности до 31 декабря 2020 года. По факту власть предполагает, что бизнес сможет до 30 сентября 2020 года решить все свои финансовые сложности и с 1 октября 2020 года заживет настолько богато, что сможет погасить все свои обязательства. Но возможно ли это на практике? Чтобы понять это прочитайте мою статью «Антикризисный менеджмент 2020 года или Как сохранить (спасти) свой бизнес в условиях короновируса», которая опубликована в разделе «Публикации» на сайте ООО «БелШтоейрн». Прочтение этой статьи поможет Вам определиться с дальнейшими действиями вашего бизнеса в условиях пандемии короновируса.

12 мая 2020 года

Александр Жук, аудитор, директор ООО "БелШтойерн"

+ 375 29 678 21 82 (ВЕЛКОМ) + 375 29 254 89 15 (МТС) или пишите alex_asper@mail.ru

Антикризисный менеджмент 2020 года или Как сохранить (спасти) свой бизнес в условиях короновируса

Всемирная пандемия короновируса, накрывшая Землю в 2020 году, поставила новые вопросы и вызовы для всех представителей бизнеса. Как работать в новых форс-мажорных условиях человеческих самоограничений и прямых ограничений и запретов, устанавливаемых государством? Как работать в условиях временной неопределенности, когда не знаешь, когда все это закончиться? Данные вопросы в меньшей степени затрагивают представителей крупного бизнеса, которому государство будет помогать, чтобы не допустить экономического кризиса, а в первую очередь касаются представителей малого и среднего бизнеса. Именно представители малого и среднего бизнеса первыми почувствовали на себе экономические последствия короновируса и именно представители малого и среднего бизнеса должны позаботиться о самосохранении в условии, когда у государства нет финансовых возможностей для поддержки всего белорусского бизнеса.

Сложность и важность данной ситуации обусловлена еще и тем, что по прогнозам многих врачей данная пандемия короновируса не будет последней. По мнению многих экспертов, вероятность повторения текущей пандемии короновируса весьма велика как осенью 2020 года, так и в 2021 году. Вполне возможно, что в ближайшей перспективе мир может столкнуться с пандемией новых вирусов или государственных ограничений. Как поступать бизнесу в ситуации непредвиденного по времени форс-мажора? Какие меры нужно принимать, чтобы спасти свой бизнес в условиях государственных ограничений и человеческих самоограничений, вызванных пандемии короновируса? Как самому оценить перспективы своего бизнеса в условиях неопределенных по времени форс-мажоров и короновируса? Какие уроки должен извлечь бизнес из пандемии короновируса? Ответы на данные вопросы, а также простой антикризисный алгоритм оценки перспектив своего бизнеса представлен в моем материале.

Оценка временных неопределенностей

Первым этапом оценки перспектив своего бизнеса в условиях временных форс-мажорных неопределенностей, каковым стал короновирус 2020 года, является анализ продолжительности влияния указанного форс-мажора на ваш бизнес. Проще говоря, необходимо понять, через какой промежуток времени ваш бизнес сможет работать в таких же экономических, правовых и социальных условиях, какими были эти условия до форс-мажорных обстоятельств.

Например, первыми удар пандемии короновируса 2020 года ощутили на себе представители туристического бизнеса. Введение всеобщих ограничений, карантина и закрытие границ привели к полной остановке движения людей, а значит и к остановке туристической деятельности в её традиционном виде. В этих условиях встает вопрос о том, через какой промежуток времени туристический бизнес сможет восстановиться? Захотят ли люди более активно перемещаться и посещать новые места после месяцев самоизоляции или страх перед короновирусом окажется более сильным и люди в ближайшие месяцы откажутся от любых поездок? Возможно, на первом этапе после короновируса людей будет больше интересовать внутренний, а не выездной туризм или наоборот?

Ответы на данные вопросы может дать, как личный опыт бизнесменов, работающих в туристическом бизнесе, так и сторонняя информация. К такой сторонней информации можно отнести туристическую активность в Китае, который уже оправляется от короновируса или социологические опросы, проводимые в России, о том, где россияне планируют провести летние каникулы. Чем больше источников информации будет использовано при выработке экспертного решения по вашему бизнесу, тем больше вероятность выживания вашего бизнеса в условиях форс-мажорной временной неопределенности.

Оценка продолжительности влияния форс-мажорной неопределенности весьма важно для того, чтобы понять, следует ли проводить дальнейший анализ работы своего бизнеса или сразу следует приступить к процессу ликвидации – четвертому этапу моего антикризисного алгоритма. Так, если собственник бизнеса не может или не хочет оценивать продолжительность форс-мажорных обстоятельств, или если руководитель бизнеса не видит перспектив своего бизнеса после экономического кризиса, то такой бизнес дешевле и проще сразу ликвидировать. Если же собственник бизнеса не сомневается в перспективах своего бизнес проекта, то ему необходимо приступить ко второму этапу антикризисного алгоритма, а именно к оценке живучести своего бизнеса.

Экспресс-анализ живучести бизнеса

Вторым этапом антикризисного алгоритма для бизнеса в условиях короновируса является анализ живучести бизнеса, а именно оценка того, сколько времени ваш бизнес сможет работать или не работать в ситуации временной форс-мажорной неопределенности. Анализ живучести бизнеса необходимо проводить для того, чтобы понять стоит ли собственнику бизнеса предпринимать какие-либо меры по финансовому оздоровлению бизнеса или экономически более выгодным будет просто ликвидировать бизнес.

Конечно, без специального экономического образования и наличия практического опыта аналитика провести полноценный экономический анализ живучести бизнеса невозможно. Но в то же время есть несколько простых практических рекомендации, которые позволят провести экспресс-анализ живучести бизнеса любому собственнику бизнеса, даже без специального образования. Для этого необходимо проанализировать баланс предприятия, провести своеобразный экспресс-тест живучести бизнеса. Анализ баланса предприятия необходимо проводить по трем направлениям.

Во-первых, необходимо проанализировать баланс предприятия по критериям его ликвидности, а именно, сопоставить денежные активы и обязательства предприятия. К денежным активам предприятия в первую очередь следующие строки баланса: 250 «Краткосрочная дебиторская задолженность», 260 «Краткосрочные финансовые вложения» и 270 «Денежные средства и эквиваленты денежных средств». В свою очередь к денежным обязательствам предприятия в первую очередь относятся следующие строки баланса предприятия: 510 «Долгосрочные кредиты и займы», 520 «Долгосрочные обязательства по лизинговым платежам», 610 «Краткосрочные кредиты и займы», 630 «Краткосрочная кредиторская задолженность».

Если денежные активы предприятия, превышают его денежные обязательства предприятия, значит, у предприятия есть резерв живучести. Чем больше это превышение, тем больше времени предприятия сможет существовать в условиях ограничений, вызванных короновирусом. В случае же если у предприятия денежные обязательств превышают его денежные активы, то необходимо провести экспресс-анализ по второму направлению – анализу коэффициентов платежеспособности.

Вторым этапом анализа баланса предприятия является анализ коэффициентов платежеспособности. Чтобы провести простой анализ коэффициентов платежеспособности необходимо ознакомиться со следующими нормативными документами. Это Постановление Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 27 декабря 2011 года № 140/206 «Об утверждении Инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведение анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования». А также Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12 декабря 2011 года № 1672 «Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования».

Ознакомление с данными нормативными документами позволит даже не специалисту понять, что такое коэффициенты платежеспособности, а также понять насколько коэффициенты платежеспособности вашего предприятия отличаются от его нормативного значения. От себя же добавлю, что если коэффициенты платежеспособности вашего предприятия находятся ниже нормативных значений, то следует задуматься о ликвидации бизнеса, так как длительного простоя ваш бизнес, скорее всего, не переживет. Если же коэффициенты платежеспособности вашего бизнеса находятся на уровне выше нормативного значения, то следует перейти к третьему направлению экспресс-анализа живучести бизнеса.

Третьим направлением экспресс-анализа является составление прогнозного баланса предприятия, как минимум на ближайший квартал. При составлении данного прогнозного баланса необходимо учитывать возможные изменения статей баланса с учетом ожидаемого простоя или спада производства обусловленного короновирусом. То есть необходимо понять и спрогнозировать, что может произойти со структурой баланса в ближайшей перспективе: какие обязательства предприятие должно будет погасить, какие дополнительные денежные средства могут поступить на предприятие и так далее. Составление прогнозного баланса является хорошим материалам для расчета прогнозных показателей платежеспособности предприятия, например, через квартал. Это позволит понять, каким образом, как быстро, и как сильно экономические последствия короновируса или иного форс-мажорного состояния окажут влияние на ваш бизнес. Для того, чтобы понять, как составить прогнозных баланс, а также понять, как продлить сроки и возможности живучести бизнеса перейдет к третьему этапу антикризисного алгоритма для бизнеса.

Простые рецепты бизнес оптимизации

Третьим этапом антикризисного алгоритма для бизнеса является выработка мероприятий по оптимизации бизнес-процессов на предприятии в условия временных форс-мажорных обстоятельств, каковым стал короновирус 2020 года. Сразу же отметить, что в зависимости от особенностей бизнеса данные мероприятия могут быть различными. В данном материале остановимся на нескольких наиболее простых и универсальных способах оптимизации бизнес-процессов.

Во-первых, необходимо максимально возможно сократить условно-постоянные затраты предприятия, так как условно-переменные затраты предприятия сокращаются «самостоятельно» в условиях простоя. Для того, чтобы это сделать необходимо разделить все затраты на условно-постоянные и на условно-переменные. Чтобы понять какие затраты являются условно-постоянными достаточно для себя определить какие расходы должно будет нести предприятие в случае, если оно остановит свою работу на один месяц. К таким расходам, как правило, относятся расходы по аренде, оплате труда, оплата кредитов и займов, лизинговых платежей, коммунальных расходов (если нет счетчиков учета) и так далее.

Чем меньше размер условно-постоянных затрат, тем больший период времени может прожить ваш бизнес в условиях вынужденного простоя. К мероприятиям по минимизации условно-постоянных затрат можно отнести отправка работников в отпуск за свой счет, договоренности с банком, арендатором и лизинговой компанией на отсрочку платежей или платежные каникулы и так далее.

Во-вторых, необходимо максимально возможно увеличить денежные доходы бизнеса, сократив при этом максимально возможно денежные расходы бизнеса. Увеличение доходов возможно при переориентации бизнеса на новые направления работы или предоставление своих услуг в новом формате, например, через Интернет. Сокращение денежных расходов предприятия напрямую связано с сокращением условно-постоянных затрат предприятия. О мероприятиях по сокращению условно-постоянных затрат было рассказано выше.

В-третьих, необходимо оценить резервы выживания бизнеса за счет имеющихся активов предприятия. Так, для предприятия оптовой торговли таким резервом являются товарные остатки. При этом необходимо понимать, что любой экономический кризис, а пандемия короновируса 2020 года и является таким экономическим кризисом, изменит предпочтения и спрос потребителей. В этой связи для предприятий оптовой торговли необходимо пересмотреть и переоценить остатки своей продукции, чтобы после окончания пандемии короновируса не остаться со складом неликвидного товара.

Также к резервам бизнеса следует отнести возврат ранее выданных займов, а также продажа неиспользуемых активов, как-то недвижимое имущество, основные средства, производственные запасы и так далее. В условиях вынужденного выживания бизнес должен оценить то, от каких активов можно безболезненно или болезненно отказаться, чтобы пережить сложный период. Если же у предприятия нет резервов, а финансовое состояние сложное, то необходимо переходить к четвертому этапу антикризисного алгоритма для бизнеса.

А может быть все перезагрузить?

Четвертый этап антикризисного алгоритма для бизнеса – это этап ликвидации существующего предприятия или индивидуального предпринимателя. В ситуации, когда текущее состояние бизнеса, не позволяет предприятию пережить длительный период неопределенности, вызванной эпидемией короновируса 2020 года, то необходимо принять решение о ликвидации бизнеса. Сразу же следует отметить, что ликвидация бизнеса процесс не быстрый, а это значит, что время, которое будет потрачено на ликвидацию бизнеса, можно и необходимо потратить с пользой, особенно в период самоизоляции.

Ликвидации бизнеса – это время, когда завершается один этап жизни, и начинается следующий этап новых идей и возможностей для вашего бизнеса. Ликвидация бизнеса – это крайний способ пережить экономический кризис спровоцированный пандемией короновируса. При этом пережить экономический кризис 2020 года сможет безболезненно только тот бизнес, который поймет следующие обязательные условия «правильной ликвидации».

Во-первых, прежде чем ликвидировать старый бизнес целесообразно зарегистрировать новое предприятие, на которое будут переоформлены все наиболее ликвидные активы старого бизнеса. К таковым можно отнести: право на бренд, право на товарный знак, клиентская база, наиболее ценные сотрудники предприятия и так далее. В свою очередь на старом предприятии останутся все ошибки и просчеты, которые привели к ликвидации вашего бизнеса.

Во-вторых, не следует бояться ликвидации бизнеса, каким бы долгим не был срок его работы. В условия постсоветского пространства зачастую работают не бренды, а человеческий фактор, а именно деловые и личные связи между людьми. Поэтому смена названия предприятия в наших реалиях вряд ли означает необходимость «начинать все с нуля», а всего лишь перезагрузит ваш бизнес. При этом необходимо помнить, что право на бренд всегда можно будет переоформить на новое предприятие, а значит и имиджевых потерь или потери бренда в этом случае тоже можно будет избежать.

В-третьих, ликвидация бизнеса должна производиться строго в соответствии с требованиями законодательства, то есть ликвидация обязательно должна быть доведена до логического конца, а именно исключение предприятия из реестра белорусских субъектов хозяйствования. Наиболее простой и быстрый способ ликвидации бизнеса в условиях белорусского законодательства – это ликвидация предприятия или индивидуального предпринимательства через проверку аудиторов. На практике такая ликвидация происходит в течение двух месяцев.

В случае же, если собственник бизнеса захочет всех перехитрить и создаст новое предприятие с переносом на него всех активов и оставлении на старом предприятии всех пассивов и долгов, то он реально может столкнуться с уголовным преследованием. Речь в данном случае идет о 240 статье Уголовного кодекса Республики Беларусь «Преднамеренная экономическая несостоятельность (банкротство). Максимальным наказанием по данной статье Уголовного кодекса является лишение свободы сроком до пяти лет.

Предварительный анализ возможных экономических последствий продолжительных форс-мажорных неопределенностей, каковым стал короновирус в 2020 году, позволяет сделать следующие выводы и уроки для бизнеса. Во-первых, важно уметь диверсифицировать направления своего бизнеса в условиях форс-мажорных обстоятельств. Так, например, для туристических организаций – это может быть организация виртуальных образовательных онлайн туров, для общественного питания – это организация доставки еды на дом и так далее. Во-вторых, важным является ежегодный анализ живучести бизнеса, то есть оценку продолжительности времени, в течении которых бизнес может существовать при введении государством строгих ограничений или человеческих самоограничений, наподобие тех, которых происходят в условиях короновируса 2020 года. В-третьих, при определении направлений развития своего бизнеса важно помнить, что при любых форс-мажорных обстоятельствах люди в первую очередь обращаются к традиционным базовым ценностям, каковы являются: пища, здоровье, безопасность, информация, досуг и так далее. В этой связи никогда не лишним будем оценить свой бизнес с точки зрения его ориентации на указанные базовые человеческие ценности. В-четвертых, необходимо помнить, что ликвидация или банкротство бизнеса – это ещё не конец ваших бизнес идей, а лишь начало нового этапа жизни, переосмысление ошибок и поиск новых направлений развития. В-пятых, необходимо помнить, что в любых кризисных и форс-мажорных ситуациях, каковым стал короновирус, выигрывает тот, кто работает и мыслит нестандартно («против течения»). Именно нестандартные и неочевидные бизнес идеи в условиях экономических кризисов получают новый импульс к развитию и приносят достаток их носителям. Поэтому не бойтесь думать и действовать нестандартно и успех к вам обязательно придет. Простое исполнение вышеперечисленных рекомендаций позволит вам избежать любых форс-мажорных обстоятельств и пережить любые короновирусы, какими бы продолжительными они бы не были.

Желаю ВСЕМ физического и финансового здоровья!!!

05 апреля 2020 года

Александр Жук, аудитор, директор ООО "БелШтойерн"

+ 375 29 678 21 82 (ВЕЛКОМ) + 375 29 254 89 15 (МТС) или пишите alex_asper@mail.ru

Как минимизировать влияние курсовых разниц или как «управлять курсом валют» на предприятии

Резкая разовая девальвация белорусского рубля, произошедшая 9 марта 2020 года, показала существенную зависимость и уязвимость белорусской экономики от внешних факторов и прежде всего от Российской Федерации. Также девальвация показала существенную зависимость белорусского бизнеса от курса валют. Как научиться минимизировать влияние курса валют на Ваш бизнес рассмотрим в данном материале.

Для оценки степени влияния курса валют на белорусский бизнес все предприятия условно можно подразделить на следующие категории: 1) предприятия, занимающиеся преимущественно экспортом; 2) предприятия, занимающиеся преимущественно импортом; 3) предприятия, занимающиеся и экспортом и импортом; 4) предприятия, не осуществляющие внешнеэкономическую деятельность. На каждую категорию предприятий изменение курса валют будет оказывать различное влияние, а значит различной должна быть и стратегия поведения указанных предприятий.

Экспортно ориентированные предприятия

Для предприятий, занимающихся преимущественно экспортом, рост курса иностранной валюты автоматически означает увеличение доходов предприятия в форме курсовых разниц. При этом прирост курсовых разниц будет, как по валютным остаткам по расчетным счетам, так и по дебиторской задолженности в валюте. Фактически организации экспортеры получат двойной прирост доходов: по валютным счетам и по валютной дебиторской задолженности. Соответственно такое двойное увеличение доходов автоматически увеличивает прибыль предприятия и приводит к необходимости уплаты дополнительного налога на прибыль. Поэтому в ситуации непредвиденного роста курса валют у экспортно ориентированных предприятий должен быть перечень мероприятий по налоговому планированию уровня налоговой нагрузки по налогу на прибыль.

В обратной ситуации резкого снижения курса иностранной валюты экспортно ориентированные предприятия получают двойной убыток. Во-первых, это убыток по курсовым разницам по валютным счетам. Во-вторых, это убыток по курсовым разницам по дебиторской задолженности в валюте. Указанные убытки могут привести в краткосрочном периоде к финансовому убытку в целом по предприятию, что требует от предприятия наличия перечня мероприятий по достижению безубыточной работы предприятия в случае снижения курса иностранной валюты.

Обобщая изложенное, следует отметить, что для экспортно ориентированных предприятий в ситуации ожидаемого постоянного роста курса валют более выгодным является стратегия максимизации валютных остатков по счетам предприятий и валютной дебиторской задолженности. Такая стратегия в среднесрочной перспективе ведет к росту доходов предприятия за счет положительных курсовых разниц.

Если же в среднесрочной перспективе ожидается снижение курса валюты, то в среднесрочном периоде предприятию более выгодной является стратегия минимизации валютных остатков по счетам и оптимизации размера валютной дебиторской задолженности. При такой стратегии экспортно ориентированное предприятие может минимизировать свои убытки от отрицательных курсовых разниц.

Импорта ориентированные предприятия

Для импорта ориентированных предприятий изменение курса валют окажет противоположное влияние. Так, при росте курса валют импорта ориентированные предприятия получат убыток в виде отрицательных курсовых разниц по кредиторской задолженности в валюте. В этой ситуации импорта ориентированные предприятия должны будут вырабатывать мероприятия по минимизации суммы убытка и достижению безубыточной работы.

В случае же падения курса валют импорта ориентированные предприятия получат дополнительную прибыль в виде положительных курсовых разниц по кредиторской задолженности в валюте. При этом у импорта ориентированного предприятия может возникнуть необходимость разработки мероприятий по оптимизации уровня налоговой нагрузки по налогу на прибыль, в связи с резким увеличением размера прибыли по курсовым разницам.

Обобщая изложенное, следует отметить, что для импорта ориентированных предприятий в ситуации ожидаемого постоянного роста курса валют более выгодным является стратегия минимизации размера валютной кредиторской задолженности. Такая стратегия в среднесрочной перспективе ведет к минимизации убытков предприятия по отрицательным курсовым разницам по валютной кредиторской задолженности.

Если же в среднесрочной перспективе ожидается снижение курса валюты, то в среднесрочном периоде предприятию более выгодной является стратегия максимизации размера валютной кредиторской задолженности. При такой стратегии импорта ориентированное предприятие может максимизировать свою прибыль от положительных курсовых разниц по кредиторской задолженности в валюте.

Внешнеэкономические предприятия

Для внешнеэкономического предприятия, которое одновременно осуществляет и экспортные и импортные операции, изменение курса валют может оказать двоякое влияние и зависит от структуры валютных обязательств и активов предприятия. При этом вне зависимости от того, какое у внешнеэкономического предприятия соотношение между валютными активами (валютная дебиторская задолженность плюс остатки по валютным счетам) и валютными обязательствами (валютная кредиторская задолженность), предприятие должно придерживаться одно и той же универсальной для внешнеэкономического предприятия стратегии.

Так при повышении курса валюты внешнеэкономическое предприятие должно максимизировать свои валютные активы и минимизировать свои валютные обязательства. В этом случае предприятие максимизирует свои положительные курсовые разницы по валютными активам и минимизирует свои отрицательные курсовые разницы по валютным обязательствам.

При снижении же курса валюты внешнеэкономическое предприятие должно минимизировать свои валютные активы и максимизировать свои валютные обязательства. В этом случае предприятие минимизирует свои отрицательные курсовые разницы по валютными активам и максимизирует свои положительные курсовые разницы по валютным обязательствам.

Обобщая изложенное, следует отметить, что для внешнеэкономического предприятия при выборе стратегии весьма существенное влияние оказывает соотношение между валютными обязательствами и валютными активами. Так если у валютного предприятия валютные активы превышают валютные обязательства, то стратегия поведения такого предприятия будет ближе к экспорта ориентированному предприятию. Если же у внешнеэкономического предприятия валютные активы будут меньше валютных обязательств, то стратегия поведения такого предприятия при управлении курсовыми разницами должна быть скорее импорта ориентированной.

Дополнительным фактором, который необходимо учитывать в данной ситуации, является постоянное изменение в соотношении между валютными активами и валютными обязательствами на внешнеэкономическом предприятии. Поэтому стратегия внешнеэкономического предприятия по управления курсовыми разницами в различные периоды времени в течении одного и того же года может существенно меняться. Это необходимо учитывать при оперативном управлении «курсом валют» на внешнеэкономическом предприятии.

Внутренние предприятия

Для предприятий, которые не осуществляют внешнеэкономическую деятельность, изменение курсов валют не оказывает прямого влияния на финансовые результаты. При этом отсутствие прямого влияния не означает, что такое предприятие не должно следить за изменением курса валют. Так, например, предприятия розничной торговли, которые реализуют импортные товары, должны учитывать колебания курсов валют в ходе переговоров с поставщиками импортных товаров.

Так, при снижении курса валют предприятия розничной торговли имеют возможность требовать дополнительные скидки на товар, так как для поставщиков этот товар обходится дешевле. В свою очередь при росте курса валют предприятия розничной торговли должны более избирательно подходить к выбору поставщиков товаров, так как рост цен на импортные товары, который обычно происходит при росте курса валют, снижает ценовую конкурентоспособность этих импортных товаров.

В этой связи важным для сохранения покупателей и размера выручки данного предприятия розничной торговли является такой выбор таких поставщиков импортных товаров, которые предлагают наиболее выгодные ценовые или платежные условия поставки товаров. В ситуации «всеобщего» роста цен на импортные товары поставщики становятся более сговорчивыми, так как они находятся в ситуации планируемого снижения спроса на свой товар в связи с ростом цен на товар. А следовательно для продвижения подорожавшего импортного товара предприятия поставщики вынуждены предлагать дополнительные бонусы и привилегии предприятиям розничной торговли. И этим необходимо умело пользоваться.

В заключении следует сделать существенную оговорку по управлению валютными курсами на предприятии. Все ожидаемые прибыли и убытки от курсовых разниц для экспортно и импорта ориентированных предприятий являются по своей сути «бумажными», то есть отраженными только по счетам бухгалтерского учета без фактического поступления денег на счета предприятия. Данная «бумажная прибыль» будет фактически зафиксирована и станет реальными деньгами на счетах предприятия в тот период, когда предприятия продаст валюту (для экспорта ориентированного предприятия) или погасит валютную кредиторскую задолженность (для импорта ориентированного предприятия). В этой связи предлагаемые стратегии поведения требуют ежедневного оперативного анализа состояния рынка валют и соответственно изменения стратегии поведения в случае ожидаемых перемен в динамике изменения курса валют. Только в этом случае предприятие смогут получить реальную прибыль от «управления курсом валют» на предприятии.

10 марта 2020 года

Если у Вас возникают вопросы или проблемы с минимизациией влияния курсовых разниц на работу Вашего предприятия, то Вы можете обращаться в ООО "БелШтойерн". Мы поможем Вам выработать практические рекомендации по минимизировании влияние курсовых разниц на финансовые результаты работы Вашего бизнеса и поможем создать "систему управления курсами валют" на Вашем предприятии. Обращайтесь к Нам и мы обязательно Вам поможем.

+ 375 29 678 21 82 (ВЕЛКОМ) + 375 29 254 89 15 (МТС) или пишите alex_asper@mail.ru

Первая ознакомительная консультация по телефону - БЕСПЛАТНО.

Александр Жук, директор ООО "БелШтойерн"

Как будут проверять белорусский бизнес в 2020 году?

Отмена Указа Президента Республики Беларусь № 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств» изменило подходы государственных контролирующих органов к работе с лжепредпринимательскими структурами. На протяжении 2019 года вырабатывались новые методы государственного контроля и наказания представителей белорусского бизнеса, замеченных в связях с лжепредпринимательскими структура. Наработанная практика позволяет понять, как и на какие суммы будут наказывать белорусский бизнес за работу с лжепредпринимателями в 2020 году.

Беседа - основа контрольной работы 2020 года

Новацией 2019-2020 годов стало реальное сокращение количества запланированных выборочных проверок белорусского бизнеса, связанное с реализацией на практике изменений в Указ Президента Республики Беларусь № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь». Так, например, в городе Минске количество запланированных выборочных проверок налоговых органов в первом полугодии 2020 года по сравнению с аналогичным показателем 2017 года (последним годом плановым проверок) сократилось в 12 раз. Столь существенное сокращение плановых выборочных проверок изменило и подходы контролирующих органов к контролю.

В настоящее время вместо проверок государственные контролирующие органы все чаще приглашают представителей бизнеса на беседы или объяснения по тем или иным фактам из их предпринимательской деятельности. При этом информационной основой для данных бесед, как правило, являются либо оперативные сведения из баз данных контролирующих органов, или перечень лжепредпринимательских структур, который формировался на сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь на протяжении 2013-2019 годов. В последнем случае речь идет о контрагентах лжепредпринимательских структур, беседы с которыми и проводят работники государственных контролирующих органов.

На практике беседе с контролирующими органами может предшествовать изъятие документов и компьютерной техники, как правило, такое практикуется Департаментом финансовых расследований Комитета государственного контроля, или без изъятия документов и компьютерной технике, как правило, такое практикуют налоговые органы. В ходе беседы государственные контролирующие органы пытаются оказать психологическое давление на представителей бизнеса с цитированием тех статей Уголовного и Административного кодексов, к которым может быть привлечен белорусский бизнесмен в случае отказа от добровольной уплаты налогов и сборов в бюджет.

По результатам беседы, как правило, выдается заключение или предписание о необходимости доплаты налогов и сборов в бюджет по противоправной деятельности с лжепредпринимательскими структурами. При этом, какие налоги и в какой сумме должен уплатить белорусских бизнесмен не всегда понятно. По крайней мере, в заключениях или предписаниях контролирующих органах зачастую нет конкретного перечня налогов и определенных сумм налогов, которые должен доплатить белорусский бизнесмен в бюджет. Если белорусский бизнесмен оказывается психологически неустойчивым или плохо знает белорусское законодательство, то он сам добровольно безапелляционно уплачивает налоги в той сумму и в тех периодах, в которых он себя посчитает виноватым. Если же белорусский бизнесмен уверено в своей правоте и готов отстаивать свои права, то он должен знать следующие особенности белорусского законодательства 2020 года.

Зниние своих прав - основа безопсности белорусского бизнеса

За последние годы белорусское законодательство пополнилось рядом существенных либеральных новаций, которые должен знать любой профессиональный и уважающий себя белорусский бизнесмен. Особенно важны данные знания в случаи возможных или предстоящих бесед с контролирующими органами.

Во-первых, выдача заключений или предписаний об уплате налогов со стороны Департамента финансовых расследований Комитета государственного контроля (далее - Департамент) регламентируется Указом Президента Республики Беларусь от 18 апреля 2019 года № 151. Так, согласно Указу № 151 в случае установления по результатам проверки и (или) в ходе расследования уголовного дела одного или нескольких оснований, указанных в пункте 4 статьи 33 Налогового кодекса Департамент составляет Заключение об установлении нарушений налогового законодательства.

Заключение содержит указание субъекта предпринимательской деятельности, с которым заключались договора, период работы и суть правонарушения. Если речь идет об иностранных субъектах хозяйствования, которых белорусские контролирующие органы считают лжепредпринимательскими структурами, то, как правило, речь идет о трансфертном ценообразовании. При этом в зависимости от того, какие контролирующие органы проверяют данного субъекта хозяйствования, нарушения могут быть диаметрально противоположными.

Так, для таможенных органов трансфертное ценообразование может выражаться в сознательном занижении стоимости товаров, а значит в недоплате в бюджет таможенных пошлин и НДС. В свою очередь для налоговых органов и Департамента финансовых расследований трансфертное ценообразование по той же поставке товаром может выражаться в сознательном завышении стоимости товаров, а значит в недоплате в бюджет налога на прибыль.

Столь подробный анализ возможных претензий контролирующих органов необходим для понимания того, какие налоги и сборы должен доплачивать белорусский бизнес в случае претензий контролирующих органов. А это уже вторая особенность белорусского законодательства 2020 годов.

В связи с отменой Указа № 488 утратили силу и методики начисления налогов и штрафных санкций по договорным отношениям с лжепредпринимательскими структурами. Следовательно, какие суммы, и по каким налогам должен доплачивать белорусский субъект хозяйствования в случае возможных нарушений, законодательством четко не определено. В этой связи весьма важным является умение белорусского бизнесмена четко определять юридическую и экономическую суть возможных претензий контролирующих органов для того, чтобы рассчитать минимально возможные суммы доплат налогов и сборов на основании претензий контролирующих органов.

Например, трансфертное ценообразование с иностранными контрагентами является весьма сложным и неоднозначным экономическим явлением не всегда связанным исключительно с нарушением налогового законодательства. Так, использование посредников не всегда связано исключительно с желанием минимизировать сумму уплаченных налогов, а может быть обусловлено дефицитом оборотных средств, жесткими условиями по оплате завода изготовителя или особенностями логистики доставки товара. В этой связи весьма важно перед подготовкой ответа на заключение или предписание контролирующих органов провести экономическую экспертизу-обоснование цены поставки или схемы поставки импортных товаров. Это позволит существенно минимизировать сумму налоговых претензий контролирующих органов, так как, повторимся, законодательно установленной методики доначисления налогов нет.

А что если отказаться выполнять требования заключения или предписания контролирующих органов? Здесь необходимо знать третью особенность белорусского законодательства 2020 года. Согласно пункту 2 статьи 61 Налогового кодекса Республики Беларусь определено, что взыскание налога, сбора (пошлины) с организации или индивидуального предпринимателя не производится, если требование об их уплате не предъявлено в течение пяти лет со дня истечения срока уплаты, за исключением двух случаев:

а) проверяемый период в соответствии с законодательными актами превышает пять лет;

б) плательщиком представлена налоговая декларация (расчет) с внесенными изменениями и (или) дополнениями.

Данную норму законодательства обязательно необходимо знать тем субъектам предпринимательской деятельности, у которых заключения и предписания контролирующих органов превышают срок более 5 лет с момента уплаты налогов. Это налоги 2014 года и более ранних периодов.

В этом случае взыскание налогов может осуществляться только на основании проверки, которая проведена за период более 5 лет. Обращаем внимание, что пунктом 16 Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. N 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» определено, что налоговая проверка не может затрагивать период более 5-ти лет. Исключение составляют только проверки, проведенные по поручениям Президента Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Председателя Комитета государственного контроля и его заместителей, Генерального прокурора и его заместителей, проверки, проводимые по поручениям органов уголовного преследования по возбужденным уголовным делам

На практике такие проверки, как правило, проводятся только в отношении представителей крупного бизнеса и маловероятны в отношении субъектов предпринимательства малого и среднего бизнеса. Именно этим зачастую объясняется угрожающий и запугивающий тон и манеру общения представителей контролирующих органов с бизнесменами в ходе предварительных бесед. Сотрудникам контролирующих органов выгодно, чтобы бизнесмены, как-бы «самостоятельно» доплатили налоги и штрафы. Тем самым контролеры «обходят» 5-ти летний запрет на налоговые взыскания, установленный 61 статьей Налогового кодекса Республики Беларусь, а также отпадает необходимость в проведении дополнительных проверок и сборе дополнительных доказательств виновности белорусского бизнеса. При этом в ситуации отмены Указа № 488 доказательства должны быть весьма существенными иначе суд может и не принять сторону контролирующих органов.

В заключении отметим, что, не смотря на отмену Указа № 488 его отрицательное действие не белорусский бизнес климат сохранилось. Неизбежность и безальтернативность наказания белорусского бизнеса, которая существовала в Беларуси в период действия Указа № 488, привела к тому, что белорусский бизнес отучился критически оценивать любое заключение или предписание контролирующих органов. В то же время законодательство существенно поменялось. А это значит, что любое заключение или предписание контролирующих органов необходимо оценивать критически не только с экономической и юридической точек зрения, но и с точек зрения соответствия требованиям действующего в 2020 году законодательства.

Последнее весьма важно для индивидуальных предпринимателей, малых и средних белорусских предприятий, которые не всегда имеют в штате высококвалифицированных юристов и экономистов, а значит, и не всегда смогут юридически и экономически обосновано оценить претензии контролирующих органов. При принятии окончательного решения по требованию контролирующих органов необходимо трезво и разумно сопоставить и оценить возможные дополнительные начисления налогов и возможности предприятия по отстаиванию своих прав. Полное и безапелляционное согласие с требованиями контролирующих органов на практике является сигналом для контролирующих органов о том, что предприятие или предприниматель виновен, а, следовательно, с этого предприятия или предпринимателя и далее можно требовать дополнительные налоги и сборы. Поэтому в случае добровольного исполнения требований контролирующих органов целесообразно проработать вопрос о возможной цивилизованной (в рамках законодательства) ликвидации бизнеса. Иначе дальнейших бесконечных претензий контролирующих органов к вашему бизнесу можно не избежать.

04 февраля 2020 года

Если у Вас возникают вопросы и проблемы с контролирующими органами, обращаться в ООО "БелШтойерн". Мы поможем Вам выработать правильную стратегию общения с контролирующими органами, для минимизации возможных финансовых потерь исключительнов в рамках законодательства. Обращайтесь к Нам и мы обязательно Вам поможем.

+ 375 29 678 21 82 (ВЕЛКОМ) + 375 29 254 89 15 (МТС) или пишите alex_asper@mail.ru

Первая ознакомительная консультация по телефону - БЕСПЛАТНО.

Александр Жук, директор ООО "БелШтойерн"

Продажа объекта лизинга и 33 статья Налогового кодекса.

Принятие с 1 января 2019 года новой редакции Налогового кодекса поставило вопрос о возможности и целесообразности применения старых схем налоговой оптимизации. Особо острые споры среди бухгалтеров и аудиторов возникают в связи с возможностью использования лизинговых схем в оптимизации налоговой нагрузки. Насколько юридически и экономически обоснованы данные споры рассмотрим в нашем материале на примерах?

Основные вопросы с лизингом возникают в связи с пунктом 4 статьи 33 Налогового кодекса, в котором определено, что налоговая база предприятия может быть скорректирована в связи с тем, что «основной целью совершения хозяйственной операции являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет, возврат суммы налога (сбора)». Что это означает на практике в отношении лизинга? На практике возможность применения данного пункта обсуждается в ситуации, когда объект лизинга перепродается по цене ниже, чем рыночная цена.

Например, предприятие купила легковой автомобиль стоимостью 66 000 белорусских рублей по договору лизинга и практически полностью амортизировала его стоимость на затраты в течении года. При этом на бухгалтерский учет автомобиль был поставлен по выкупной стоимости в 250 белорусских рублей. В дальнейшем организация решила продать данный автомобиль. По какой цене и кому предприятие может продать данный автомобиль?

Ситуация 1. Предприятие продает автомобиль по рыночной цене в 50 000 рублей. В этом случае контролирующие органы вряд ли обратят внимание на данную сделку, так как предприятие: - уплатит НДС с рыночной стоимости товара (50 000 *20/120) = 8 333,33 белорусских рублей; - уплати налог на прибыль с разницы в бухгалтерской и продажной стоимости автомобиля (50 000 – 8333,33 – 250) * 18% = 7 455 белорусских рублей.

Ситуация 2. Предприятие продает автомобиль по цене выше остаточной в 400 рублей. В этом случае контролирующие органы могут обратить внимание на данную сделку, так как предприятие уплачивает налоги меньше, чем по рыночной стоимости: - уплатит НДС со стоимости товара (400 *20/120) = 66,67 белорусских рублей; - уплати налог на прибыль с разницы в бухгалтерской и продажной стоимости автомобиля (400 – 66,67 – 250) * 18% = 15 белорусских рублей.

Что делать предприятию в этой ситуации. Во-первых, законодательство не запрещено продавать имущество (автомобиль) по цене ниже рыночной, так как понятие рыночной цены относительное и оценочное. А значит можно применить пункт 6 статьи 3 Налогового кодекса, а именно все неточности трактуются в пользу налогоплательщиков. Во-вторых, после продажи автомобиля предприятие уплачивает все налоги (НДС и налог на прибыль), а значит применение пункта 4 статьи 33 Налогового кодекса не обоснованно.

Ситуация 3. Предприятие продает автомобиль по цене ниже остаточной в 200 рублей. В этом случае контролирующие органы, скорее всего, применят пункт 4 статьи 33 Налогового кодекса, так предприятие будет уплачивать НДС, и не будут уплачивать налог на прибыль: - уплатит НДС со стоимости товара (200 *20/120) = 33,33 белорусских рублей.

ВЫВОД: Для избегания претензий контролирующих органов целесообразно отказаться от продажи объекта по цене ниже остаточной стоимости. В остальных случаях необходимо отстаивать свою точку зрения с помощью обжалования решений контролирующих органов в вышестоящей инстанции или экономическом суде.

25 ноября 2019 года

Если у Вас возникают вопросы и проблемы с налоговой оптимизацией работы бизнеса (юридического лица или индивидуального предпринимателя) в Республике Беларусь, то Вы можете обращаться в ООО "БелШтойерн". Мы поможем Вам оптимизировать уровень налоговой нагрузки бизнеса исключительнов в рамках законодательства - "белое налоговое планирование". Обращайтесь к Нам и мы обязательно Вам поможем.

+ 375 29 678 21 82 (ВЕЛКОМ) + 375 29 254 89 15 (МТС) или пишите alex_asper@mail.ru

Первая ознакомительная консультация по телефону - БЕСПЛАТНО.

Александр Жук, директор ООО "БелШтойерн"

Особенности налоговой оптимизации в Беларуси в 2019 году.

2019 год открыл новые перспективы в проведении высокоэффективной налоговой оптимизации работы бизнеса в Республике Беларусь. Принятие новой редакции Налогового кодекса в совокупности с изменением подходов к проведению государственного выборочного контроля открывают перед белорусским бизнесом новые возможности для оптимизации уровня налоговой нагрузки в рамках действующего законодательства. При этом пожалуй впервые совокупный экономический эффект от мероприятий налогового планирования будет зависеть не только от знания особенностей белорусского налогового законодательства, но и от особенностей организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии, умения организовать ограниченный доступ сотрудников предприятия к конфиденциальной информации, учитывающей особенности налоговой оптимизации на предприятии. При этом важно учитывать, что только комплексный подход к налоговому планированию позволит бизнесу достичь реальной оптимизации уровня налоговой нагрузки на предприятия. В противном случае все мероприятия налоговой оптимизации могут оказаться низко результативными.

Налоговая оптимизация Налогового кодекса 2019 года

Принятие новой редакции Налогового кодекса в 2019 году существенно изменило порядок налогообложения в Республике Беларусь. При этом особенности новаций налогового законодательства достоверно не знают не только представители бизнеса, но и сами налоговые инспектора, которые это налоговое законодательство и должны контролировать. Для того чтобы адаптировать новую редакцию Налогового кодекса к белорусским реалиям потребуется не один год. А значит на протяжении этого времени у бизнеса есть хорошая возможность оптимизировать уровень налоговой нагрузки в условиях сложившейся налоговой неопределенности. Этой возможностью грех не воспользоваться, если знать следующие особенности налогового планирования в Беларуси.

Как правило в практике основу налоговой нагрузки белорусского бизнеса формируют два налога: налог на добавленную стоимость и налог на прибыль. Именно налоговая оптимизация налоговой нагрузки по этим двум обязательным платежам зачастую является основой налоговой оптимизации белорусского бизнеса. Другие налоги оптимизируются на практике существенно реже.

Налоговая оптимизация НДС тесно увязана с порядком предоставления электронных счетов-фактур по НДС (далее – ЭСЧФ). Особенностью предоставления ЭСЧФ является их двойной контроль со стороны продавца и покупателя. Исключением являются случаи выставления ЭСЧФ контрагентам, которые не являются плательщиками НДС в Беларуси: иностранные контрагенты, физические лица, субъекты предпринимательства, работающие на упрощенной системе налогообложения без НДС и т.д.

В этой связи налоговая оптимизация НДС в 2019 году должна базироваться на работе с контрагентами, не являющимися плательщиками НДС. Вторым вариантом является налоговая оптимизация НДС через увязку договорных отношений с поставщиками и покупателями. То есть речь идет о комплексном налоговом планировании, когда предприятие контролирует сумму входного НДС и НДС начисленного к уплате на основании ЭСЧФ. И заранее прогнозирует сумму уплаченного в бюджет НДС.

Касательно налоговой отмизации налога на прибыль в 2019 году, то следует отметить изменение в новой редакции Налогового кодекса подходов к нормированию затрат, а также изменение перечня затрат не учитываемых при исчислении налога на прибыль. В этой связи налоговая оптимизация налога на прибыль должна учитывать не только новации налогового законодательства по порядку исчисления налога на прибыль, но и учитывать новые методы налогового контроля, вступившие в силу в 2019 году.

Налоговое планирование других налогов, как-то налог на недвижимость, земельный налог, экологический налог, подоходный налог, налог на доходы и так далее должны проводиться с учетом новаций Налогового кодекса 2019 года. Как правило, на практике готовых рецептов нет. Необходимо учитывать особенности работы предприятия, особенности управления и контроля над конфиденциальной информацией, а также применяемую на предприятии систему налогового и бухгалтерского учета. Зачастую именно от того, какова система бухгалтерского учета на предприятии и зависит уровень налоговой нагрузки на белорусский бизнес.

Налоговая оптимизация и методы государственного контроля

Второй особенностью налогового законодательства 2019 года является введение новых методов налогового контроля, которые закреплены в пункте 4 статьи 33 Налогового кодекса. Законодательством установлено три случая возможной корректировки налоговой базы в пользу государства. В этой связи налоговое планирование должно учитывать неблагоприятные возможности налогового контроля и минимизировать их последствия для предприятия.

Так, при налоговом планировании следует избегать ситуаций, когда контролирующими органами могут быть установлены факты искажения сведений о совершении хозяйственных операций или об объектах налогообложения. На практике как правило речь идет о ситуациях не совпадения данных в бухгалтерском и (или) налоговом учете и данных отраженных в налоговых декларациях. В этой связи более эффективным для предприятия могут быть случае не выработки схем налоговой оптимизации, а организации правильной системы бухгалтерского и налогового учета, проведение периодических аудиторских проверок для избегания нарушений налогового законодательства.

Второй метод налогового контроля заключается в определении хозяйственных операций основной целью совершения которых является уход от уплаты налогов. На практике речь идет о «нетипичных» хозяйственных операциях или операциях, без которых предприятие «вполне могло бы и обойтись».

Например, зачем предприятию проводить маркетинговые исследования, если это не приводит к росту продаж или прибыли. Или зачем платить деньги дорогостоящим консультантам или управленцем, если это не сказывается на эффективности бизнеса, а только уменьшает сумму исчисленного налога на прибыль. Именно на такие ситуации обращают внимание контролеры во время проверок. И именно таких ситуаций следует избегать.

Третий метод налогового контроля связан с реальным отсутствием совершения хозяйственной операции, когда договора заключаются с лжепредпринимателями. Сразу же следует отметить, что это самый неэффективный и затратный метод налогового планирования, поэтому на практике его применять не следует. Как правило штрафные санкиции от такой налоговой оптимизации превышают сумму "съэкономленного налога" в несколько раз.

Правда на практике бывают ситуации, когда предприятие пытаются наказать, используя методы и положения указа № 488. В этом случае без помощи внешних консультантов зачастую не обойтись, так как необходимо доказывать не только факт совершения хозяйственной операции, но и оспаривать сумму возможных штрафных санкций. Без грамотной юридической и экономической помощи сделать это бывает практически невозможно. Поэтому, чтобы избежать излишнего государственного контроля, необходимо воспользоваться новациями порядка проведения выборочных проверок вступивших в силу в 2019 году.

Налоговая оптимизация и выборочные проверки

С 1 января 2019 года изменились подходы государства к проведению планового государственного контроля. Переход на плановые выборочные проверки не только существенно сократил количество проверок, но и повышает результативность данной формы контроля, то есть каждая налоговая проверка должна по идее сопровождаться и большей суммой штрафных санкций.

В этой ситуации для избегания излишнего налогового контроля каждое предприятие должно знать положения приказа Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 9 февраля 2018 года № 20 «Об утверждении критериев оценки степени риска в целях отбора проверяемых субъектов для проведения выборочной проверки». Знание особенностей данного нормативного документа существенно сократит вероятность проведения выборочной налоговой проверки белорусского предприятия или индивидуального предпринимателя.

Во вторых следует помнить, что положения пункта 5.4 Декрета Президента Республики Беларусь от 23 ноября 2017 года № 7 «О развитии предпринимательства». Данным положением утвержден 5-летний срок исковой давности по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Исключение предоставлено только в случаях, когда налоговая проверка проводится за более длительный срок в соответствии с законодательством. Речь идет о проверках, назначенных по поручению Президента и иных высокопоставленных чиновников, или проверки, проводимые в рамках возбужденного уголовного дела. Также 5-летний период не применяется в тех случаях, когда в налоговые декларации вносились изменения и дополнения.

В этой ситуации важно чтобы белорусское предприятие или индивидуальный предприниматель создавали как можно меньше поводов для назначения выборочной проверки, тогда не будет необходимости отстаивать свою правоту по результатам налогового планирования. В случае же если выборочная проверка будет назначена, то необходимо быть готовым к отстаиванию своих прав в ходе налогового контроля. Только в этом случае налоговая оптимизация будет действительно высоко эффективной, когда предприятие сможет отстоять в спорах с контролирующими органами результаты своей налоговой оптимизации.

В заключении отметим, высокоэффективной налоговая оптимизация будет только в том случае, когда ей будут заниматься те специалисты предприятия, которые владеют знаниями налогового законодательства, бухгалтерского учета, хозяйственного права и особенностей государственного контроля. При этом весь экономический эффект от налогового планирования существенно нивелируется в ситуации, когда информацией о методах налогового планирования владеют многие сотрудники. Это повышает риск утечки информации в контролирующие органы в случае увольнения сотрудников или их недовольства своим положением на предприятии.

В этой ситуации более предпочтительным является привлечение внешних консультантов по налоговому планированию, которые устранят проблему возможной утечки конфиденциальной информации о схемах налоговой оптимизации. Также устраняется и проблема возможного шантажа со стороны бывших и действующих работников предприятия.

Главным фактором в этом случае является доверие к внешним консультантам и готовность следовать советам консультантов по налоговой оптимизации, какими бы странными и нелепыми они не казались. В противном случае налоговой оптимизацией бизнеса лучше не заниматься, а работать по старинке с меньшими рисками, но с большим уровнем налоговой нагрузки. В этой ситуации вы будете работать по совету контролирующих органов: "Платите налоги и спите спокойно".

Анализ особенностей налоговой оптимизации в Республике Беларусь опубликован по состоянию на 12.03.2019 года

Если у Вас возникают вопросы и проблемы с налоговой оптимизацией работы бизнеса (юридического лица или индивидуального предпринимателя) в Республике Беларусь, то Вы можете обращаться в ООО "БелШтойерн". Мы поможем Вам оптимизировать уровень налоговой нагрузки бизнеса исключительнов в рамках законодательства - "белое налоговое планирование". Обращайтесь к Нам и мы обязательно Вам поможем.

+ 375 29 678 21 82 (ВЕЛКОМ) + 375 29 254 89 15 (МТС) или пишите alex_asper@mail.ru

Первая ознакомительная консультация по телефону - БЕСПЛАТНО.

Александр Жук, директор ООО "БелШтойерн"

Бухгалтерский учет финансовой аренды (лизинга) в Беларуси в 2019 году.

С 01 января 2019 года вступает в силу новая инструкция по бухгалтерскому учету финансовой аренды (лизинга) в Республики Беларусь. Новый Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности "Финансовая аренда (лизинг)", утвержден постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2018 года № 73. Новацией в порядке бухгалтерского учета финансовой аренды (лизинга) является использование действующего плана счетов бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности при отражении в белорусском бухгалтерском учете финансовой аренды (лизинга). Лизинг подразделяется на долгосрочный (от 1 года и более) и краткосрочный (до 1 года).

Бухгалтерский учет лизинга у лизингодателя

Бухгалтерский учет финансовой аренды (лизинга) у лизингодателя отражается следующими бухгалтерскими проводками. Бухгалтерские проводки, связанные с формированием стоимости предмета лизинга у лизингодателя:

Д-т 08-3 "Приобретение предмета финансовой аренды (лизинга)" К-т 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другие счета - на сумму инвестиционных расходов, связанных с формированием стоимости предмета лизинга.

Д-т 03-2 "Предметы финансовой аренды (лизинга)" К-т 08-3 "Приобретение предметом финансовой аренды (лизинга)" - формирование первоначальной стоимости предмета лизинга;

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" и другие счета К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другие счета - на сумму прочих расходов не учитываемых в первоначальной стоимости предмета лизинга;

Бухгалтерские проводки, связанные с отражением долгосрочного лизинга у лизингодателя. Так, стоимость предмета лизинга отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т 91-4 "Прочие расходы" К-т 03-2 "Предмет финансовой аренды (лизинга)" - списывается первоначальная стоимость предмета лищинга;

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 91-1 "Прочие доходы" - отражается стоимость передаваемого лизингополучателю предмета лизинга (без НДС);

Д-т 011 "Основные средства, сданные в аренду" - отражение на забалансовом счете стоимости предмета лизинга.

Отражение исчисленного НДС: Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - общая сумма НДС на стоимость передаваемого лизингополучателю предмета лизинга;

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - ежемесячное исчисление НДС от стоимости предмета лизинга по срокам установленным законодательством.

Лизинговые платежи отражаются у лизингодателя следующим проводками: Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" - если лизинг это основная деятельность предприятия; или

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 91-1 "Прочие доходы" - если лизинг это не основная деятельность предприятия.

При возврате предмета лизинга у лизингодателя в бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

Д-т 08 "Вложения в долгосрочные активы" К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на стоимость предмета лизинга;

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму не перечисленного лизингополучателем НДС от стоимости предмета лизинга (в случае необходимости);

Д-т 08 "Вложения в долгосрочные активы" К-т 10 "Материалы" 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" 69 "Расчеты по социальному страхованию", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другие счета - на суммы дополнительных расходов лизингодателя необходимых для доведения предмета лизинга до состояния пригодного к использованию;

Д-т 08 "Вложения в долгосрочные активы" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" - на сумму затрат на отделимые и неотделимые улучшения, подлежащие возмещению лизингополучателю;

Д-т 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"- при лизинге жилых помещение отражается разница между рыночной стоимостью предмета лизинга и суммой не возмещенных в составе лизинговых платежей инвестиционных расходов лизингодателя;

К-т 011 "Основные средства, сданные в аренду" - по кредиту забалансового счета отражается стоимость возвращенного или выкупленного объекта лизинга;

Краткосрочный лилинг у лизингодателя отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Передача и возврат предмета лизинга отражается внутренними проводками по счету 03-2 "Предмет финансовой аренды (лизинга)";

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 91-1 "Прочие доходы" - в части стоимости предмета лизинга;

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 91-1 "Прочие доходы" - в части доходов лизингодателя (сумма лизингового вознаграждения) если лизинг не основной вид деятельности лизингодателя; или К-т 90-1 "Выручка от реализации продукции товаров, работ, услуг)" - если лизинг основной вид деятельности лизингодателя.

Бухгалтерский учет лизинга у лизингополучателя

Бухгалтерский учет долгосрочного лизинга у лизингополучателя отражается следующим проводками:

Д-т 07 "Оборудование к установке и строительные материалы", 08 "Вложения в долгосрочные активы" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -стоимость предмета лизинга; 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму НДС в стоимости предмета лизинга.

Д-т 08 "Вложения в долгосрочные активы" К-т 10 "Материалы" 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" 69 "Расчеты по социальному страхованию", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другие счета - данной проводкой отражаются как расходы лизингополучателя на доставку предмета лизинга и доведения его до состояния пригодного к использованию, так и все расходы лизингополучателя, связанные с отделимыми и неотделимыми улучшениями предмета лизинга.

Д-т 01 "Основные средства" К-т 08 "Вложения в долгосрочные активы" - перевод предмета лизинга в состав основных средств, также этой проводкой отражается увеличение стоимости предмета лизинга на отделимые и неотделимые улучшения. Предмет лизинга в течение срока действия договора лизинга обесценению не подлежит.

Д-т 91-4 "Прочие расходы" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражается сумма лизинговых платежей уплачиваемых лизингополучателем.

Возврат предмета лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается следующим бухгалтерскими проводками:

Д-т 91-4 "Прочие расходы" К-т 01 "Основные средства" - на остоточную стоимость предмета лизинга;

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т 18 "Налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" - в части не принятого к вычету НДС по предмету лизинга (в случае необходимости);

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т 91-1 "Прочие доходы" - на сумму списания кредиторской задолженности перед лизингодателем, которую нет необходимости гасить в связи с досрочным расторжением договора лизинга или по иным причинам;

Д-т 91-4 "Прочие расходы" К-т 10 "Материалы" 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" 69 "Расчеты по социальному страхованию", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другие счета - затраты лизингополучателя, связанные с возвратом объекта лизинга;

Д-т 91-4 "Прочие расходы" К-т 01 "Основные средства" - стоимость неотделимых улучшений предмета лизинга не возмещаемых лизингодателем;

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 91-1 "Прочие доходы и расходы" - на сумму неотделимых и отделимых улучшений, возмещаемых лизингодателем

Отражение в бухгалтерском учете лизингополучателя краткосрочного лизинга отражается следующим бухгалтерскими проводками:

Получение и возврат объекта лизинга отражается внутренними проводками по забалансовому счету 001 "Арендованные основные средства";

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" (для всех предприятий, кроме торговли и общественного питания) или Д-т 44 "Расходы на реализацию" (для предприятий торговли и общественного питания" К-т 10 "Материалы" 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" 69 "Расчеты по социальному страхованию", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другие счета - затраты лизингополучателя, связанные с доставкой предмета лизинга и доведения его до состояния, пригодного к использованию;

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" (для всех предприятий, кроме торговли и общественного питания) или Д-т 44 "Расходы на реализацию" (для предприятий торговли и общественного питания" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - лизинговые платежи в части стоимости предмета лизинга;

Д-т 91-4 "Прочие расходы" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - суммы доходов лизингодателя (лизинговое вознаграждение лизингодателя).

Бухгалтерский учет передачи прав и обязанностей по договору лизинга

Передача предмета лизинга новому лизингополучателю отражается у лизингодателя внутренни проводками по следующим счетам:

счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму дебиторской задолженности лизингополучателя;

забалансовый счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" - на стоимость предмета лизинга по договорам долгосрочного лизинга;

счет 03-2 "Предмет финансовой аренды (лизинга) - на стоимость предмета лизинга по договору краткосрочного лизинга;

Передача предмета лизинга новому лизингополучателю отражается у лизингополучателя следующим бухгалтерскими проводками:

Д-т 91-4 "Прочие расходы" К-т 01 "Основные средства" - на сумму остаточной стоимости предмета лизинга;

Д-т 91-4 "Прочие расходы" К-т 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" - на сумму НДС в части стоимости предмета лизинга;

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т 91-1 "Прочие доходы" - на сумму кредиторской задолженности нового лизингополучателя;

Д-т 91-4 "Прочие расходы" К-т 01 "Основные средства" - стоимость отделимых и неотделимым улучшений;

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и подрядчиками" К-т 91-1 "Прочие доходы" - отражается сумма возмещения новым лизингополучателем стоимости отделимым и неотделимых улучшений;

Новым лизингополучателем в бухгалтерском учете предмет лизинга и суммы лизингового вознаграждения (доход лизингодателя) отражаются также как и при первоначальном лизинга у лизингополучателя. Смотри раздел: "Бухгалтерский учет лизинга у лизингополучателя".

Комментарий составлен по состоянию на 03.01.2019 года

Если у Вас возникают какие-либо сложные или неоднозначные вопросы по порядку ведения бухгалтерского или налогового учета, то Вы можете обращаться к нам по телефонам.

+ 375 29 678 21 82 (ВЕЛКОМ) + 375 29 254 89 15 (МТС) или пишите alex_asper@mail.ru

Первая ознакомительная консультация по телефону - БЕСПЛАТНО.

Александр Жук, директор ООО "БелШтойерн"

Как самому оценить работу главного бухгалтера?

Зачастую в работе белорусского бизнеса возникают ситуации, когда директор предприятия или его собственник не может найти общий язык с главным бухгалтером или у него возникают сомнения в компетентности главного бухгалтера. По каким критерия можно определить, что главный бухгалтер работает плохо? Как проверить работу главного бухгалтера самостоятельно, без внешней помощи? На практике есть несколько простых способов проверки работы главного бухгалтера.

Критерии оценки работы главного бухгалтера

При оценке работы главного бухгалтера необходимо выделять два качества, влияющие на эффективность его работы. Это профессиональные и человеческие качества главного бухгалтера. Исходя из этого на практике можно выделить четыре категории главных бухгалтеров.

Первая категория главных бухгалтеров - это идеальные бухгалтера которые обладают хорошими профессиональными и человеческими качествами. К хорошим профессиональным качествам относятся знания главного бухгалтера, умение работать без ошиобок. В свою очередь к хорошим человеческим качествам главного бухгалтера относится умение найти общий язык с коллективом, руководством и собственником предприятия, а также умение признавать свои ошибки, подсказывать и предупреждать руководителя о возможных сложностях и проблемах при ведении бизнеса. Сразу же следует отметить, что вероятность встретить хорошего бухгалтера на практике составляет не более, а зачастую и с вероятностью существенно менее 25%.

Вторая категория главных бухгалтеров с не высокими професииональными качествами, но с хорошими человеческими качествами, как правило встречается среди молодых специалистов или людей перешедших в сферу бухгалтерии из смежных отраслей (экономисты, юристы и так далее). Для данной категорий главных бухгалтеров характерно не всегда хорошее знание бухгалтерского учета и законодательства, но обычно всегда хорошее стремление к новым знаниям, обучаемость, хороший контакт с работниками и руководителями, готовность понимать и исправлять свои профессиональные ошибки. Данная категория бухгалтеров составляет основу для дальнейшего роста первой категории бухгалтеров в случае если им оказать своевременную квалифицированную професииональную поддержку со стороны аудиторов или более опытных главных бухгалтеров.

Третья категория главных бухгалтеров с высокими профессиональными качествами, но с не очень хорошими деловыми качествами составляют, как правило, главные бухгалтера имеющие большой опыт работы. Со временем данные бухгалтера начинают переоценивать свою значимость для предприятия. Такие главные бухгалтера считают, что они всё знают и всё умеют и поэтому они имеют право на пренебрежительное отношение к руководству или сотрудникам предприятия. Со временем данная категория главных бухгалтеров может стать существенной обузой для предприятия, фактически предприятия может быть в "заложниках" у такого главного бухгалтера, который всё знает и при случае может "парализовать" работу предприятия или существенно навредить его работе, если этому главному бухгалтеру что-либо не понравиться или его захотят уволить.

Четвертая категория главных бухгалтеров с низкими профессиональными и человеческими качествами является наиболее опасной для предприятия категорией главных бухгалтеров. В данную группу главных бухгалтеров можно отнести представителей второй категории главных бухгалтеров, которые не только не сумели развить свои профессиональные качества, но и потеряли интерес к профессиональному росту, посчитав, что они и так уже всё знают. По факту у таких бухгалтеров происходит и потеря хороших человеческих качеств. Также к этой группе можно отнести и представителей третьей категории главных бухгалтеров, которые из-за завышенной самооценки перестали расти профессионального, а значит и утратили свои знания в сфере бухгалтерского и налогового учета.

Опасность таких главных бухгалтеров состоит не только в том, что имея низкий профессиональный уровнь они допускают существенные ошибки в бухгалтерском и налоговом учете, которые могут привести к банкротству предприятия, но и в том, что они могут шантажировать руководство предприятия в случае, если оно захочет с ними расстаться. В этой ситуации необходимо помнить, что хотя главный бухгалтер и является главным союзником и помощником директора при организации налогового и бухгалтерского учета, но в то же время у руководства всегда должна быть конфедициальная информация, которая недоступна для главного бухгалтера. Главный бухгалтер не должен знать "всю поднаготную" предприятия иначе предприятие может оказаться в заложниках у недобросовестного главного бухгалтера. Необходимо помнить, что по негласной статистике до 90% нарушений на предприятии находятся контролерами после "слива информации" от бывших работников предприятия или иных недоброжелателей.

Вероятность встретить каждую из вышеперечисленных категорий главный бухгалтеров на практике составляет в среднем 25%. Поэтому после того, как вы приоблизительно оцените профессиональные и человеческие качества своего главного бухгалтера, то сможете самостоятельно понять следует ли вам его менять или нет. А может быть стоит поменять отношение к главному бухгалтеру или повысить ему заработную плату и тогда его человеческие качества улучшаться, а научить бухгалтерскому учету можно всегда, было бы желание у самого главного бухгалтера. Важно помнить, что пытаясь поменять главного бухгалтера мы всегда можем натолкнуться на более худший вариант, поэтому с вопросом замены главного бухгалтера никогда не нужно спешить.

Как самому проверить работу бухгалтера?

Самостоятельная проверка работы главного бухгалтера тоже должна проводиться по двум критериям: профессиональным и человеческим. Как это сделать, если у директора нет квалификации психолога или бухгалтера? Остановимся на нескольких примерах, которые заставляют задуматься о необходимости или возможности дальнейшего сотрудничества с данным главным бухгалтером.

В качестве первого примера человеческих качеств главного бухгалтера следует рассмотреть характер его общения с руководством и сотрудниками предприятия. Готов ли главный бухгалтер к спокойному и профессиональному обсуждению с сотрудниками предприятия по тем вопросам, которые касаются его компетенции или всегда ссылается на свою занятость и глупость людей (работников предприятия) с которыми главный бухгалтер общается? Подсказывает ли главный бухгалтер руководству и сотрудникам предприятия в ситуациях, когда необходимо его профессиональное суждение и мнение? Каким образом главный бухгатер реагирует на вопросы и просьбы со стороны руководства и сотрудников предприятия? От ответов на эти вопросы можно говорить о человеческих качествах главного бухгалтера.

В качестве второго примера человеческих качеств главного бухглатера следует рассматривать его отношение к ошибкам и замечаниям в свой адрес. От того, как главный бухгалтер воспринимает и исправляет свои ошибки зависит его отношение к работе и окружающим людям, его обучаемость и возможность в его профессиональном росте. Не ошибается только тот, кто ничего не делает. Но никогда не исправляется тот, кто не может понять и правильно оценить свои ошибки и недочеты, кто не готов слушать критику в свой адрес.

К первому примеру проверки профессиональных качеств главного бухгалтера следует отнести анализ формируемой главным бухгалтером бухгалтерской отчетности. Самым простым способом является анализ оборотно-сальдовой ведомости предприятия, сформированной в программе 1С Бухгалтерия за любой отчетный период (месяц или квартал). Если в данной оборотно- сальдовой ведомости сформированной по всем счетам бухгалтерского учета присутсвуют отрицательные значения в столбцах сальдо на начало или конец периода по дебету или по кредиту, то к профессионализму главного бухгалтера есть вопросы. От того, каким образом он ответит на эти вопросы зависит его профессиональная компетентность.

В качестве второго примера профессионализма главного бухгалтера можно отметить, то насколько часто главный бухгалтер подает уточненные налоговые декларации. Во-первых профессиональный главный бухгалтер знает, что в соответствии с пунктом 8 статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь, уточненные налоговые декларации по налогам исчисляемым нарастающим итогом (НДС, налог на прибыль, налог на упрощенную систему налогообложения) в течении года не продоставляются, а уточнения в декларацию вносятся в следующем отчетном периоде. Уточненные налоговые декларации предоставляются только по налогам, которые исчисляются без нарастающего итога (налог на недвижимость, налог на землю), и по прошлым налоговым периодам (прошлым годам).

Во-вторых, профессиональный главный бухгалтер знает, что в соответствии с пукнтом 5.4 Декрета Президента Республики Беларусь № 7 от 23 ноября 2017 года "О развитии предпринимательства" налоговые органы не могут предъявить требования о взыскании налогов, если "требование об их уплате не предъявлено в течении пяти лет со дня истечения срока уплаты". Исключение составляют случае, когда предприятие подает уточненные налоговые декларации за более ранние налоговые периоды (за более ранние годы).

На практике это означает, что в случае если предприятие не подает уточненных годовых налоговых деклараций (налоговых деклараций за налоговый период), то проверка правильности исчисления налогов данным предприятием проводится налоговыми инспекциями за период не более 5-ти последних лет, перед датой назначения проверки. Пяти летний срок налоговой проверки установлен и пунктом 16 Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 года № 510 "О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь". В этой связи профессиональный бухгалтер организовывает налоговый и бухгалтеркий учет таким образом, чтобы исключить подачу уточенных налоговых деклараций за прошлые налоговые периоды (прошлые годы), чтобы искусственно не увеличивать законодательно возможный срок налоговой проверки.

В заключении отметим, что если главные бухгалтера меняются на предприятии чаще, чем 1 раз в 2 года, то это свидетельствует о двух факторах. Во-первых, руководство предприятия не умеет подбирать главных бухгалтеров. Во-вторых, руководство не умеет общаться с главными бухгалтерами или не может создать комфортных условий для их работы.

В течении первых двух лет работы главный бухгалтер не только осваивает особенности работы предприятия, но и пытается наладить контакт с руководством и работниками предприятия. Если удается наладить хорошее взаимодействие с главным бухгалтером в течении этих первых 2-х лет работы, то весьма велика вероятность того, что данный главный бухгалтер станет профессиональным и человечным специалистам, который принесет много пользы данному бизнесу. В противном случае предприятие может оказаться в замкнутом кольце постоянного поиска главного бухгалтера, который на практике, как правило, приводит к банкротству данного предприятия, если своевременно не принять должных мер.

Если у Вас возникнут вопросы или сомнения по работе главного бухгалтера, то вы можете заказать в ООО "БелШтойерн" экспресс-тест оценки бухгалтерского учета и работы главного бухгалтера на предприятии, консультационную помощь в подборе главного бухгалтера, консультационную помощь в правильной организации работы с главным бухгалтером. Стоимость услуг - ДОГОВОРНАЯ.

Мы готовы работать с выездом на предприятия в г. Минске и Минском районе или готовы общаться в нашем офисе г. Минск ул. Артиллеристов д. 8 корпус 3 комната 3.

Если Вас заинтересовало наше предложение, то Вы можете обращаться к нам по телефонам.

+ 375 29 678 21 82 (ВЕЛКОМ) + 375 29 254 89 15 (МТС) или пишите alex_asper@mail.ru Александр Жук, директор ООО "БелШтойерн"

22.11.2018 года

Почему именно к Вам пришло требование налоговой о предоставлении декларации "О доходах и имуществе"?

Почему налоговые инспекции направляют требования о предоставлении деклараций о доходах и имуществе одним и не направляют другим? Чтобы это понять необходимо знать механизм работы налоговых органов с базами данным физических лиц.

Как выбирается объект проверки?

Определение конкретного физического лица которому будет направлено требования о предоставлении декларации о доходах и имуществе это многоступенчатый процесс. Во-первых, налоговый инспектор должен определить категорию физических лиц по которым будет проводиться проверка. Такими критериеями могут быть, например, включение человека в список тунеядцев согласно Декрета Президента от 02 апреля 2015 года № 3. Либо проверке могут подвергаться физические лица по которым получены сведения от сторонних источников (соседи, коллеги по работе, акты проверок и так далее). Во-вторых, налоговый инспектор должен собрать всю информацию по тому физическому лицу, по которому проводиться проверка. Это запрос по месту работы о доходах, это база данных БРТИ о покупке и продаже недвижимости, это база данных ГАИ о купле и продаже автомобилей, это база данных таможенных органов о декларировании ввоза физическим лицом товаров в Беларусь и другие оперативные источники. В-третьих, на основании полученных данных составляется предварительный расчет расходов и доходов за 10 лет с определением превышения расходов над доходами. Если суммы превышения расходов над доходами составляют более 10 000 (десяти тысяч) белорусских рублей, то физическому лицу может быть направлено требование о предоставлении декларации о доходах и имуществе. Данный размер не является правилом, а лишь складывающейся в настоящее время правоприменительной практикой. В моей практике требование о предоставлении декларации о доходах и имуществе затребовалось когда превышение доходов над расходами физического лица составляло 20 000 белорусских рублей и более.

Что делать если Вам прислали требование налоговой инспекции о предоставлении декларации о доходах и имуществе

При получении требования налоговой о предоставлении декларации о доходах и имуществе необходимо соблюдать следующий алгоритм действий. Во-первых, не нужно нервничать, паниковать и чего-либо бояться. Требование о предоставлении декларации о доходах и имуществе - это не обвинение Вас в нарушении налогового законодательства, а требования дать пояснения по той информации, которая есть у налоговых органов. Фактически налоговые органы просят вас пояснить почему ваши расходы превышают доходы, и где вы взяли деньги на покупку своего имущества. В лучшем случае вы сможете все объяснить и налоговая претензий к Вам не предъявит, а в худшем случае Вам придется доплатить подоходный налог и все. Во-вторых, необходимо собрать всю имеющуюся у Вас информацию о доходах. К доходам относятся не только заработная плата, но и старые сбережения, подарки близких родственников и так далее. При этом к декларации могут даваться пояснения и о доходах старше 10 лет и это налоговая инспекция должна доказывать, что это невозможно, а не Вы. В любых спорах с налоговыми органами необходимо четко и уверенно отстаивать и доказывать свою позицию иначе придется платить дополнительный подоходный налог в бюджет. В-третьих, если вы не уверены в своих действиях то обратитесь к консультантам или аудиторам, которые специализируются на этих вопросах и которые помоогут вам правильно заполнить декларацию о доходах и имущества и правильно ответить на все вопросы налоговых органов.

Если у Вас возникнут вопросы по заполению декларации о доходах и имуществе на основании требования налоговой инспекции то Вы можете обратиться по телефонам.

+ 375 29 678 21 82 (ВЕЛКОМ) + 375 29 254 89 15 (МТС) или пишите alex_asper@mail.ru

Александр Жук

14.10.2018 года

Как правильно задекларировать доходы

Принятие 9 января 2017 года новой редакции Закона Республики Беларусь «О декларировании физическими лицами доходов и имущества по требованию налоговых органов» (далее – Закон о декларировании) изменило подходы налоговых органов к контролю над доходами белорусов. С помощью новой редакции Закона о декларировании налоговые органы получили возможность требовать у физических лиц не только декларации о доходах и имуществе, но и получать пояснения об источниках и размерах этих доходов и расходов. Указанные законодательные новации требуют от белорусских граждан изменить походы к учету собственных доходов и расходов. В противном случае белорусам придется доплачивать подоходный налог на всю сумму выявленных налоговыми органами расхождений. Чтобы этого избежать необходимо, знать и помнить следующие особенности правоприменительной практика Закона о декларировании.

Что требует налоговая

Направление требований о предоставлении декларации о доходах и имуществе (далее – требование) является новацией белорусского налогового законодательства в контроле над уплатой гражданам Беларуси подоходного налога. Суть новации заключается в том, что налоговые органы перешли от контроля над доходами к контролю над расходами физических лиц. Теперь контролируется не то, сколько человек заработал, а то, как человек деньги потратил. А точнее, откуда человек взял деньги на эти расходы. Исходя из этого, строится и перечень документов, которые направляются налоговыми органами в адрес физических лиц. Так, помимо требования налоговая инспекция составляет предварительный расчет доходов и расходов гражданина (далее – предварительный расчет) по годам. Как правило, речь идет о 10 летнем периоде. Именно предварительный расчет, а точнее расхождение в доходах и расходах отраженное в нем, и является основой для составления требования. При этом в разделе о доходах, как правило, отражаются полученные налоговой инспекцией сведения только с основного места работы о заработной плате физического лица. О других доходах обычно в предварительном расчете ничего не указывается. В разделе о расходах указываются помесячные суммы бюджета прожиточного минимума – сумма, которая, по мнению налоговых органов, необходима человеку в месяц на проживание. Кроме того, в расходах указываются иные расходы физического лица, о которых имеется информация у налоговых органов. На практике речь идет о четырех источниках получения информации для раздела о расходах физического лица. Во-первых, это сведения из базы данных ГАИ о регистрации автомобиля или иного транспортного средства на физическое лицо. Во-вторых, это сведения из базы данных БРТИ о регистрации недвижимого имущества (квартиры, дачи и так далее) на физическое лицо. В-третьих, это сведения из базы данных таможенных органов о декларировании физическими лицами имущества и товаров при ввозе их на территорию Республики Беларусь. В-четвертых, это прочие источники информации. Например, это данные полученные в ходе проверок или оперативного сбора информации о предоставленных физическими лицами в пользу предприятий и индивидуальных предпринимателей займов. Или данные о вкладах физических лиц в банках, или сведения о покупке физическими лицами доли в уставном фонде предприятий и так далее.

Как пояснить свои расходы

Вышеперечисленные особенности в составлении требования и являются основой для подготовки декларации о доходах и имуществе и пояснений для налоговых органов. При этом важно учитывать следующие особенности требования. Во-первых, необходимо посмотреть за какой период налоговая инспекция требует предоставить декларацию о доходах и имуществе. Например, на практике возможна ситуация, когда превышения расходов над доходами и расходами отмечено в предварительном расчете за 2015 год, а декларацию о доходах и имуществе требуется предоставить только за 2017 и 2018 год. Почему так происходит? На практике возможны два варианта. Либо была допущена техническая ошибка при составлении требования. Либо налоговая инспекция пытается получить непосредственно от физического лица информацию обо всем его имуществе и доходах. Это информация в дальнейшем используется налоговыми органами для предъявления физическому лицу нового требования с уточенным перечнем возможных расходов и доходов. В этой связи необходимо представить в налоговую инспекцию декларацию о доходах и имущества именно за тот период, который указан в требовании. При этом если период расхождений между доходами и расходами не попал в налоговое требование, то значит, налоговая инспекция будет дополнительно запрашивать декларацию о доходах и имуществе и пояснения по ней, но уже с учетом ранее предоставленной декларации. Во-вторых, при составлении декларации о доходах и имуществе необходимо учитывать все доходы, которые получило физическое лицо. На практике в предварительном расчете указываются данные только по основному месту работы, и не учитываются данные из прочих источников. Например, оплата труда не по основному месту работы, доходы от продажи имущества, гонорары, пособия и так далее. Помимо непосредственно доходов, связанных с оплатой труда, в декларацию о доходах и имуществе может включаться и финансовая помощь, подарки, денежные переводы от близких и дальних родственников. При этом необходимо учитывать особенности Налогового кодекса, согласно которому только подарки и денежная помощь от близких родственников не облагается подоходным налогом. К близким родственникам относятся родители, дети, супруги, родные братья и сестры, внуки, дед, бабка, усыновители и усыновленные. Финансовая помощь и подарки от прочих физических лиц может облагаться подоходным налогам согласно Налоговому кодексу. Это необходимо знать при составлении декларации о доходах и имуществе. Кроме того, необходимо знать, что любые данные о подарках и финансовой помощи от других лиц будут перепроверяться налоговыми органами. Поэтому необходимо, чтобы дарители могли подтвердить свои подарки в пользу физического лица составляющего декларацию о доходах и имуществе. В-третьих, необходимо помнить, что статьей 11 Закона о декларировании определено, что: «В случае, если заявленные физическим лицом доходы, за счет которых были произведены расходы, получены в период, превышающий десять полных календарных лет, предшествующих году, в котором налоговым органом направлено физическому лицу требование о представлении декларации о доходах и имуществе, сопоставление сумм расходов и доходов такого физического лица проводится налоговым органом также за период, начиная с года, в котором получены такие доходы». Суть данной нормы законодательства в следующем. Если физическое лицо заявило о том, что доходы, о которых сомневается налоговая инспекция, были заработаны ранее 10 летнего периода, по которому составлен предварительный расчет, то невозможность этого должна доказывать налоговая инспекция, а не само физическое лицо. То есть рассуждения некоторых контролеров о том, что «все заработное при Советском Союзе «сгорело»» или «вы не могли заработать столько денег ранее» должны быть не голословными, а документально подтвержденными предварительными расчетами налоговых органов. Без документально обоснованных расчетов налоговая инспекция не имеет права утверждать о незаконности доходов физического лица. Именно это и закреплено в статье 11 Закона о декларировании. Поэтому у физического лица всегда есть возможность ссылаться на то, что часть доходов была заработана или была получена в форме подарка в периоды превышающий 10 летний период. Важно при этом помнить, что данная информация может быть перепроверена налоговыми органами, а значит, она должна быть максимально реалистичной и по возможности документально подтвержденной.

Обобщая изложенное отметим, что получив требование налоговой о предоставлении декларации о доходах и имуществе, не следует паниковать. Само требование не является доказательством вашей вины в неуплате подоходного налога, а свидетельствует лишь о том, что у налоговой инспекции есть информация, которую она должна перепроверить. Развеять сомнения налоговой инспекции можно двумя способами. Во-первых, можно самостоятельно изучить законодательство и предоставить аргументированную декларацию со всеми требуемыми пояснениями. Во-вторых, можно обратиться к консультантам, которые помогут вам разобраться в хитросплетениях белорусского налогового законодательства, а также правильно заполнят декларацию о доходах и имуществе с соответствующими пояснениями. Выбор способа подготовки ответа для налоговой инспекции каждый выбирает сам. Важно быть уверенным в своей правоте и подготовить юридически и документально обоснованный ответ о своих доходах и расходах за обозначенный налоговой инспекцией период.

Азбука налоговой оптимизации: НДС

Налоговая оптимизация НДС является сложным и многоступенчатым процессом, который учитывает много факторов. В данной публикации будет рассказано о возможностях налоговой оптимизации НДС, связанных с внешнеэкономической деятельностью, налоговыми вычетами и договорными отношениями.

Электронный счет-фактура по НДС

Важным элементом в налоговой оптимизации НДС является возможность управления налоговыми вычетами, которые напрямую влияют на сумму начисленного к уплате налога. Введение с 1 января 2017 года обязательной электронной формы счетов-фактур по НДС изменило подходы к налоговой оптимизации НДС с помощью налоговых вычетов. Многие, в том числе и налоговые инспектора, считают, что введение обязательного оформления электронных счетов-фактур по НДС полностью исключает возможность налоговой оптимизации НДС с помощью налоговых вычетов. Именно этим объясняется изменение подходов налоговых органов к проведению контроля над НДС. Так, например, с 2018 года не будут проводится выездные проверки обоснованности возврата НДС из бюджета, так как электронные счета-фактуры, по мнению налоговых органов, исключают возможности незаконного возврата НДС из бюджета. Но введение электронных счетов-фактур по НДС не исключает возможности налоговой оптимизации НДС, а лишь изменяют подходы к его проведению. Электронные счета-фактуры по НДС существенно ограничивают примитивные незаконные схемы налоговой оптимизации НДС посредством использования лжепредпринимательских структур. При этом никоим образом не затрагиваются возможности “интеллектуального налогового планирования” основанного на выработке законных схем налоговой оптимизации не противоречащих законодательству. Основой налоговой оптимизации в условиях применения электронных счетов-фаткур по НДС является экономический расчет и знание особенностей налогового законодательства, в совокупности со знанием особенностей налогового контроля. Последнее и определяет новации в налоговом планировании НДС в условиях электронных счетов-фактур по НДС. Введение электронных счетов-фактур по НДС изменило систему налогового контроля. Так, для того, чтобы принять НДС к вычету электронный счет-фактура должне быть составлен продавцом и подписан покупателем. Фактически речь идет о тройном налоговогом контроле НДС, так как помимо продавца и покупателя электронный счет-фактура контролируется в онлайн режиме и налоговым инспектором. При этом сразу же отметим, что налоговый контроль со стороны налогового инспектора скорее формальный, нежели реальный. Так, во-первых, налоговые инспектора физически не могут проверить весь массив электронных счетов-фактур по НДС. Во-вторых, по факту налоговый инспектор в онлайн режиме может только выборочно проверить участиников сделки на их принадлежность к лжепредпринимательским структурам, но не правильность содержания и суть экономической операции, на основании которой составляется электронный счет-фактура по НДС. В свою очередь именно от сути экономической операции и порядка заполнения электронных счетов-фактур по НДС во многом и зависит сумма уплаченного налога. В этой ситуации необходимо понимать, что электронные счета-фактуры по НДС составляются самими предприятиями и поэтому от того каким образом они будут составлены и заполнены и будет зависить сумма уплаченного НДС. Последнее особенно наглядно можно проследить на примере налоговой оптимизации внешнеэкономических сделок.

Импорт товара и вычет НДС

Шестой элемент налоговой оптимизации НДС заключается в выборе таких форм поставки импортных товаров при котором можно принимать к вычету наиболее возможную сумму входного НДС. Необходимость в налоговой оптимизации входного импортного НДС связано с действием Указа Президента № 99 от 26.02.2015 года. Данным документом на 2017 год введено 60 дневное ограничение по принятию к вычету НДС по товарам импортированным из стран не входящих в Евразийского экономического союза. Сразу же следует отметить, что данный порядок налоговых ограничений действует в различных вариантах начиная с 2015 года и скорее всего будет применяться и в 2018 году, что делает актуальным вопрос налоговой оптимизации импортного НДС и в ближайшей перспективе. Налоговая оптимизация импортного НДС может состоять из двух этапов. Во-первых, возможно организация поставок таким образом, что товар в Беларусь будет поступать по документам из стран Еразийского экономического союза, то есть страной происхождения товара будет одно из государств Евразийского экономического союза, и следовательно 60 дневное ограничение вычета НДС здесь действовать не будет. Сразу же следует отметить, что данный метод налоговой оптимизации НДС не всегда может быть использован, а значит нужно применять другие способы налоговой оптимизации. Вторым направлением налоговой оптимизации импортного НДС может являтся применение налоговых льгот в уплате ввозного налога. Так, например, Декретом Президента № 16 от 13.06.2001 года предоставлено право годовой рассрочки на уплату НДС при ввозе на территорию Беларуси технологического оборудования и запасных частей к нему. При этом в Декрете № 16 не установлен целевой характер ввозимых товаров для личного пользования или для оптовой торговли, что позволяет применять данный нормативный документ для налоговой оптимизации импортного НДС в оптовой торговле. В данном случае действует ранее отмеченный принцип налоговой оптимизации через самостоятельное составление электронных счетов-фактур по НДС. При импорте товаров электронный счет-фактура по НДС составляется только белорусским предприятием импортером и больше ни кем не подписывается. Соответственно от того, как белорусское предприятие импортер будет уплачивать импортный НДС по технологическому оборудованию и запасным частям к ним, таким образом будут и составляться электронные счета фактуры по НДС. При этом уплачиваться на таможне и соответственно приниматься к вычету будет ежемесяно только 1/12 часть НДС от стоимость товара. Соответственно предприятие получит возможность съэкономить деньги на уплату ввозного НДС и “преодолеет” 60 дневное ограничение по вычету импортного НДС.

Выбор поставщика и НДС

Седьмой элемент в налоговой оптимизации НДС заключается в организации системы управления налоговыми вычетами, при которой уплаченный НДС будет минимальным. Повторимся, что введение электронных счетов-фактур по НДС изменило, но не ликвидировало подходы и возможности в налоговой оптимизации НДС. Электронные счета-фактуры по НДС упростили формально-логический контроль со стороны налоговых органов, но при этом оставили за предприятиями основную функцию – выбор ситуации, при которых электронные счета-фактуры по НДС заполняются. Также за предприятиями закреплен и сам порядок заполнение электронных счетов-фактур по НДС. В первом случае организация может самостоятельно выбирать поставищика уплачивающего или не уплачивающего НДС. Налоговая оптимизация в данном случае является комплескной, так как помимо НДС учитывается и уровень налоговой нагрузки по налогу на прибыль. Так в ситуации, когда у двух поставщиков одинакова цена, но при этом один поставщик является плательщиком НДС, в второй нет, то для оптимизации налоговой нагрузки лучше всего выбрать поставщика уплачивающего НДС. В этом случае налоговая экономия по НДС будет существенно больше возможной налоговой экономии по налогу на прибыль. В случае, когда цены поставщиков различны, то необходимо производить дополнительный расчет, чтобы сопоставить возможную налоговую экономию по НДС и налогу на прибыль. При это необходимо учитывать и льготы, используемые на предприятии, а также возможные различные налоговые ставки по НДС и налогу на прибыль. Во втором случае порядок заполнения электронных счетов-фактур по НДС зависит от договорных отношений и особенностей деятельности предприятия. Так, например, во внешнеэкономической деятельности предприятие самостоятельно заполняет электронные счета-фактуры по НДС, которые не подписываются второй стороной. Последнее означает, что только от юридической и экономической грамотности предприятия будет зависить сумма НДС, указанные в электронных счетах-фактурах по НДС. В условиях наметившейся тенденции по сокращению выездных налоговых проверок и переориентации государственных контролирующих органов на дистанционный контроль через электронный документооборот, возникают дополнительные возможности по налоговой оптимизации НДС. При этом возможности налоговой оптимизации повышаются у тех предприятий, которые уходят от примитивного использования лжепредпринимательских структур, контроль над которыми со стороны государства упростился, а ориентированы на использование договорных схем и экономического расчета при планировании хозяйственной деятельности предприятий.

Таможня и НДС

Налоговая оптимизация НДС при ведении внешнеэкономической деятельности является восьмым элементом налогового планирования НДС. Речь в данном случае идет о достижении минимально возможной сумме уплаты НДС при таможенном оформлении товара, о минимизации так называемого “таможенного НДС”. При минимизации таможенного НДС важно учитывать следующие факторы: стоимость импортного товара, классификация импортного товара и условия поставки импортного товара. Сразу же отметим, что налоговая оптимизация импортного товара важна при импорте товаров из-за пределов Евразийского экономического союза, так как внутри Евразийского экономического союза таможенный контроль отсутствует. Поэтому первым вариантом налоговой оптимизации таможенного НДС является организации логистики таким образом, чтобы по документам товар импортировался со стран Евразийского экономического союза. Данная схема налоговой оптимизации не всегда возможна, поэтому важно использование других схем налоговой оптимизации. Как отмечалось выше для оптимизации таможенного НДС необходимо сочетание трех факторов: стоимость импортного товара, классификация импортного товара и условия поставки импортного товара. Почему важно учитывать именно эти факторы? Стоимость импортного товара является основой для расчета НДС. Соответственно, чем ниже заявляется стоимость ввозимого товара, чем и ниже сумма уплаченного таможенного НДС. Данную особенность уплаты таможенного НДС знают и контролирующие органы. Поэтому для увеличения поступления НДС в бюджет в Таможенном кодексе предусмотрена процедура корректировки таможенной стоимости (КТС) товара. КТС товара применяется в том случае, когда таможенные органы считает, что стоимость ввозимого товара искусственно занижена. При КТС товара для исчисления НДС в таможенных декларациях искусственно увеличивается стоимость ввозимого товара до уровня приемлемого для государства. Для обоснования новой “искусственной таможенной” стоимости товара государственные органы используют данные по стоимости похожих товаров импортированных в Республику Беларусь. Для избегания КТС можно использовать возможность заключения меморандума о взаимопонимании с Государственным таможенным комитетом. Последнее возможно, если предприятие является эксклюзивным импортером товара непосредственно от иностранного товаропроизводителя, который может документально доказать стоимость товара импортируемого в Республику Беларусь. Вторым важным фактором оптимизации таможенного НДС является правильная классификация импортного товара. Классификация товара влияет на размер исчисляемых таможенных пошлин, которые в свою очередь увеличивают налоговую базу для исчисления НДС. В этой связи важно не только правильно классифицировать товар при ввозе, но и уметь защищать свою точку зрения в ситуациях проведения посттаможенного контроля. Так, на практике зачастую возникают ситуации, когда через несколько лет после таможенного оформления товара таможенные органы пытаются пересмотреть правильность применения классификации товаров и соответственно пытаются доначислить таможенные пошлины и НДС по более высокой ставке. В этой связи важно использование помощи внешних консультантов для юридически грамотного отстаивания своей позиции в спорах с контролирующими органами. Условия поставки товаров влияют на сроки принятия НДС к вычету при импорте товаров. Как отмечалось ранее ограничения на вычет НДС установленные Указом Президента № 99 выявляют необходимость построения схем импорта товаров, учитывающих интересы предприятия при оптимизации НДС. О возможностях оптимизации НДС с помощью договоров речь пойдет далее.

Форма договора и НДС

Девятым и наиболее сложным варинатом налоговой оптимизации НДС является случай, когда для оптимизации налога выбирают условия договора. Так, например, при реализации товаров можно использовать договор купли-продажи или договор комиссии, в свою очередь при оказании услуг можно использовать договор оказания услуг или договор поручения. Выбор формы и условий договора является наиболее сложным, но при этом и наиболее эффективным методом налоговой оптимизации НДС. Сразу же отметим, что использование одной формы договора на протяжении всей деятельности предприятие не применимо, так как постоянное изменение налогового законодательства наряду с постоянным изменением макроэкономических условий в стране требует постоянного пересмотра условий договорных отношений. При этом пересмотр возможен, как в отношении предмета договора, так и в отношении формы договора. В данной ситуации важно понимать, что при проверке государственных контролирующих органов, особенно охватывающих большой период времени, суть экономических операций можно понять только по документам оформленным на предприятии. Поэтому именно от того насколько экономически и юридически правильно будут оформлены документы и будет зависить какие претензии к предприятию смогут предъявить контролирующие органы. Так, например, в случае наличия выбора между договором комисии и договором купли-продажи важно понимать следующее. Договор комиссии является более сложным документом, как с точки зрения формы договора, так и с точки зрения правильности отражения хозяйственных операций в налоговом и бухгалтерском учете. В свою очередь договор комиссии позволяет минимизировать налоговую базу по НДС, так как объектом налогообложения является сумма комиссионного вознаграждения, а также в некотороых случаях упрощает работу с налоговыми вычетами при импорте товаров, позволяет “преодолеть” 60 дневное ограничение по вычету импортного НДС. Не смотря на многочисленные преимущества договора комисиии нельзя не отметить и достоинства договора купли-продажи товара. В первую очередь следует отметить его простоту, как по форме договора, так и по порядку отражения хозяйственных операций в налоговом и бухгалтерском учете. Вторым положительным моментом договора купли-продажи является прозрачность хозяйственных операций, что зачастую необходимо в управленческом учете. И наконец необходимо отметить, что договоры комиссии не всегда применими в хозяйственной деятельности, а значить без договора купли-продажи зачастую просто не обойтись. В любом случае при выборе формы договора необходимо учитывать максимально возможное количество фактров таких как партер, квалификации бухгалтерской службы (возможные ошибки в бухгалтерком и налоговом учете могут превысить преимущества налоговой оптимизации), особенности предмета договора (товара или услуги) и так далее. Чем больше факторов будет учтено, тем больший экономический эффект получит предприятие от мероприятий налоговой оптимизации.

Обобщая изложенное следует остановиться на следующих двух важных аспектах. Во-первых, налоговая оптимизация НДС это сочетание элементов экономического расчета и знание особенностей налогового законодательства. Налоговая оптимизация – это всегда работа в рамках действующего законодательства без нарушений. Именно такая законопослушная работа позволяет достигать максимального долгосрочного эффекта от налоговой оптимизации. Во-вторых, налоговая оптимизация – это работа по повышению эффективности ведения бизнеса, потребность в которой возникает в случае высокой налоговой нагрузки на предприятии, которая мешает работе предприятия, или необходима в случае планирования осуществления новых видов деятельности. В любом случае налоговая оптимизация является не самоцелью работы предприятия, а лишь одним из элементов характеризующим эффективный и профессиональный менеджемент на предприятии. В последующих материалах рубрики «Азбука налоговой оптимизации» остановимся на описании возможных вариантов налоговой оптимизации других налогов (налог на прибыль, налог при упрощенной системе налогообложение и т.д.) и использовании других элементов хозяйственной деятельности (договора, виды деятельности, организационно-правовая форма и другие) для достижения оптимального уровня налоговой нагрузки на предприятии. Налоговая оптимизация – это долгосрочный постоянный комплексный процесс, направленный не столько на достижение минимально возможного уровня налоговой нагрузки, сколько на минимизацию влияния налогов, на деятельность предприятия, на достижение максимально возможного положительного финансового результата деятельности предприятия при сложившейся в стране системе налогообложения.

Александр Жук
аудитор, консультант по налоговому планированию