Нормирование затрат в Республике Беларусь в 2020 году

Особенностью исчисления налога на прибыль в 2020 году стало установление нового порядка нормирования затрат. Статьей 171 Налогового кодекса Республики Беларусь 2020 года установлены следующие особенности нормирования затрат при исчислении налога на прибыль:

1) Во-первых, на затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль относятся командировончые расходы в пределах норм установленных законодательством. Нормы командировочных расходов при служебных командировках за границу определены Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 января 2001 г. № 7 "ОБ УСТАНОВЛЕНИИ НОРМ ОПЛАТЫ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ ПРИ СЛУЖЕБНЫХ КОМАНДИРОВКАХ ЗА ГРАНИЦУ". При командировках в Республике Беларусь размер командировочных расходов определен в Постановлении Министерства финансов Республики Беларусь от 16 июня 2016 г. N 48 "ОБ УСТАНОВЛЕНИИ РАЗМЕРОВ ВОЗМЕЩЕНИЯ РАСХОДОВ ПРИ СЛУЖЕБНЫХ КОМАНДИРОВКАХ". С 20 марта 2019 года суточные по Республике Беларусь за проживание вне места жительства составляют 9 белорусских рублей в сутки.

2) Во-вторых, в пределах норм установленных законодательством при исчислении налога на прибыль учитываются затраты на оплату топливно-энергетических ресурсов. К таким расходам относится оплата топлива для автомобилей и иных транспортных средств и механизмов. В Налоговом кодекске 2020 года определено, что если нормы расхода топлива на транспортное средство не установлено законодательством, то необходимо использовать нормы установленные заводом-изготовителем. Если норм завода-изготовителя нет, то такие нормы может устанавливать своим приказом руководитель предприятия, до момента установления таких норм расходования топлива нормативными документами. При отсутствии установленных норм весь расход топлива считается сверхнормативным и не учитывается при исчислении налога на прибыль.

3) В-третьих, в пределах норм учитываются при исчислении налога на прибыль потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством. При отсутствии таких норм - в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников или иным уполномоченным лицом. При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными. Примерная методика расчета норм потерь определена Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 2 апреля 1997 г. N 42 "О НОРМАХ ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ, МЕТОДИКЕ РАСЧЕТА И ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ".

4) В-четвертых при исчислении налога на прибыль в 2020 году в пределах норм учитываются расходы на управленческие услуги, оказываемые индивидуальными предпринимателями, а также организациями, применяющими особые режимы налогообложения. Норматив данных расходов определяется, в пределах суммы, рассчитанной исходя из коэффициента соотношения средней заработной платы руководителей организаций и средней заработной платы по организации в целом. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 8 июля 2013 г. N 597 определено, что для государственных предприятий и предприятий с долей государства коэффициент соотношения средней заработной платы руководителя и средней заработной платы по организации не может превышать 8. Для частных предприятий на 1 января 2020 года такого общего ограничительного коэффициента нет, а он должен рассчитываться по каждому предприятию обособлено.

5) В-пятых при исчислении налога на прибыль в пределах норм учитывается контролируемая налоговыми органами задолженность. Контролируемой является задолженность по работам (услугам) перед: а) учредителем (участником) белорусской организации, владеющим на последний день соответствующего налогового периода прямо и (или) косвенно не менее чем 20 процентами акций (паев, долей в уставном фонде) этой организации , и иным ее взаимозависимым лицом; б) взаимозависимым лицом учредителя (участника) белорусской организации; в) иным лицом, которому учредитель (участник) белорусской организации или его взаимозависимое лицо гарантировали (обязались) погасить задолженность белорусской организации по работам (услугам). Порядок определения затрат учитываемых при исчислении налога на прибыль по контролируемой задолженности определен в статье 172 Налогового кодекса Республики Беларусь.

6) В-шестых особый норматив включения затрат при исчислении налога на прибыль установлен для организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющих жилищно-коммунальные услуги. Исключение из этого правила установлено для организаций системы Министерства энергетики Республики Беларусь. Вышеперечисленные организации затраты на оплату накладных расходов и технологических потерь учитывают при исчислении налога на прибыль в пределах норм и нормативов, установленных в соответствии с законодательством. На 1 января 2020 года такие нормативы установлены не были.

7) Особую группу затрат составляют, так называемые прочие нормируемые затраты. Указанные прочие нормированные затраты не могут превышать 1 (одного) процента от выручки предприятия от реализации товаров, работов, услуг, имущественных прав с НДС. К прочим нормируемым затратам относится следующие 9 позиций расходов белорусских субъектов предпринимательства:

7.1) К прочим нормируемым затратам относятся следующие выплаты работникам предприятия: премии по итогам работы за год, доплаты, компенсации, пособия, если их порядок определен законодательством, трудовым или коллективным договоров, пособия на оздоровления, пособия при выходе на пенсию, оплата дополнительных отпусков. До 1 января 2019 года данные расходы вообще не учитывались при исчислении налога на прибыль.

7.2) В 2020 году к прочим нормируемым расходам относятся и затраты по благоустройству населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест. До 1 января 2019 года данные расходы не учитывались при исчислении налога на прибыль.

7.3) К прочим нормируемым относятся в 2020 году и расходы на проведение в соответствии с законодательством по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат официальных торжественных мероприятий, военных парадов, артиллерийских салютов и фейерверков. До 1 января 2019 года данные затраты не учитывались при исчислении налога на прибыль.

7.4) В 2020 году учитываются при исчислении налога на прибыль в составе прочих нормируемых и вознаграждения и (или) компенсируемые расходы членам совета директоров (наблюдательного совета), представителям государства в органах управления организаций. Ранее данные затраты не учитывались при исчислении налога на прибыль.

7.5.) С 1 января 2019 года нормируются в составе прочих расходов и представительские расходы белорусских субъектов хозяйствования. До 2019 года указанные расходы относились на затраты предприятий при исчислении налога на прибыль в полной сумме.

7.6) С 1 января 2019 года учитываются при исчислении налога на прибыль и затраты по транспортировке (доставке) покупателей (заказчиков) до торгового объекта (места выполнения работ, оказания услуг) и обратно в направлениях, обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования. До 2019 года данные затраты не учитывались при исчислении налога на прибыль.

7.7) С 1 января 2019 года в состав нормируемых расходов включаются компенсация за использование личных транспортных средств, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер, а также суммы арендной платы, выплачиваемые таким работникам, выступающим арендодателями личного транспортного средства. До 2019 года указанные расходы не нормировались и включались в состав затрат учитываемых при исчислении налога на прибыль в полном размере. Следует отметить, что данное ограничение касается только работников, работа которых не носит разъездной характер работы. То есть для работников с разъездым характером работы данное ограничение не применяется.

7.8) С 1 января 2019 года в состав нормируемых затрат учитываемых при исчислении налога на прибыль включены членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей, союзы, ассоциации. До 2019 года данные расходы не учитывались при исчислении налога на прибыль.

7.9) С 1 января 2019 года в состав нормируемых затрат учитываемых при исчислении налога на прибыль включены и проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам. До 2019 года данные расходы не учитывались при исчислении налога на прибыль.

Новый порядок нормирования затрат в белорусском налоговом законодательстве создает новые возможности для налогового планирования налога на прибыль в Республике Беларусь в 2019 году. Так расширяется перечень вариантов налоговой оптимизации налога на прибыль для всех белорусских налогоплательщиков. Важно знать и умень буквально применять на практике все нормы закрепленные в Налоговом кодексе Республики Беларусь.

Подготовлено: 09 января 2020 года

Ставки налога на прибыль в Республике Беларусь в 2019 году

Статьей 184 Налогового кодекса Республики Беларусь 2020 года установлены следующие налоговые ставки по налогу на прибыль:

1) 18% - стандартная налоговая ставка, если Налоговым кодексом не установлено иное;

2) 10% - по такой налоговой ставке налог на прибыль уплачивают резиденты научно-технологических парков, центров трансфера технологий. В случае исполнения функции налогового агента данные предприятия платят налог на прибыль по ставке 18%;

3) 10% - по такой налоговой ставке налог на прибыль уплачивается по товарам собственного производства включенным в перечень высокотехнологичных товаров;

4) 25% - по такой налоговой ставке налог на прибыль уплачивается банками и страховыми организациями;

5) 25% - по такой налоговой ставке налог на прибыль уплачивается микрофинансовыми организациями;

6) 12% - по такой налоговой ставке уплачивается налог на прибыль по дивидендам учредителей;

7) 6% - по такой налоговой ставке уплачивается налог на прибыль по дивидендам учредителей, в случае если в течении 3 (трех) календарных лет подряд последовательно прибыль не распределялась между учредителями;

8) 0% - по такой налоговой ставке уплачивается налог на прибыль по дивидендам учредителей, в случае если в течении 5 (пяти) календарных лет подряд последовательно прибыль не распределялась между учредителями;

Подготовлено: 07 января 2019 года

Как оптимизировать налог на прибыль в Республике Беларусь?

1) Аксиомы налоговой оптимизации налога на прибыль. Прежде, чем начинать налоговую оптимизацию по налогу на прибыль, необходимо понять необходимо ли его оптимизировать. Для этого необходимо рассчитать уровень налоговой нагрузки по налогу на прибыль в динамике за ряд отчетных периодов (квартал, полугодие, год). Если у предприятия наблюдается рост налоговой нагрузки по налогу на прибыль, то необходимо задуматься о налоговой оптимизации налога на прибыль. Налоговая оптимизация налога на прибыль может проводиться по двум направлениям.

Во-первых, это налоговая оптимизация налога на прибыль за счет роста затрат, которые приведут к сокращению размера прибыли, а следовательно и сократят сам налог на прибыль. В этом случае предприятие планирует свою работу таким образом, чтобы всегда можно было увеличить затраты до размера сопоставимого с размером прибыли.

Во-вторых, это налоговая оптимизация налога на прибыль таким образом, чтобы прибыль не уменьшалась, а налог на прибыль при этом не уплачивался. Речь идет о ситуации применения налоговых льгот или получения доходов которые облагаются по пониженным ставкам налога на прибыль, или вообще облагаются налогом на доходы, ставки по которым ниже стандартной для Беларуси ставки налога на прибыль в 18%.

Есть категория предприятий, для которых оптимизация налога на прибыль может быть не актуальной. Так, если предприятие позицианирует себя как социально ответственный бизнес или предприятия публично размещает акции, облигации, займы или иные ценные бумаги на бирже, то пиар компания о том, что предприятие является высокорентабельным, социально ответственным, а поэтому уплачивает большие суммы налога на прибыль в бюджет могут привлечь новых клиентов или новых инвестров. Значит в перспективе доходы предприятия могут превысить потери от уплаты больших сумм налога на прибыль. А значит оптимизировать налог на прибыль в этом случае не обязательно.

Опубликовано: 11 ноября 2018 года.

2) Налоговая оптимизация выручки предприятия. Налоговая оптимизация выручки предприятия состоит из трех элементов: рентабельность договора, сроки договора и расчет по договору.

В первом случае предприятие уже на стадии отгрузки товара (работы, услуги) планирует такой уровень рентабельности при котором уровень налоговой нагрузки по налогу на прибыль будет не обременительным для предприятия. Данный метод налоговой оптимизации применяется при трансфертном ценоообразовании, когда несколько дружественных компаний разпределяют прибыль по сделкам таким образом, чтобы прибыль формировалось на том предприятии, где налоговая нагрузка по налогу на прибыль будет минимальной. Данное предприятие может работать в другом государстве (международное трансфертное ценообразование) или работать по другой схеме уплаты налогов, например по упрощенной системе налогообложения (структурное трансфертное ценнообазование).

Во втором случае предприятие должно планировать по крупным сделкам срок отгрузки товара или выполнения работы таким образом, чтобы дата отгрузки выпадала на первые числа следующего отчетного периода (квартала), а не на последние числа отчетного периода (квартала). Так, если товар отгружен 1 апреля, а не 31 марта, то в учете выручка будет отражена во 2 квартале, а не в 1 квартале. Соответственно, налог на прибыль по этой сделке будет уплачен не 22 апреля, а 22 июля. То есть сдвиг сроков сделки на 1 день приводит к отсрочке в уплате налога на прибыль в 3 месяца.

Третий элемент налогового планирования выручки по налогу на приыбль - это планирование поступления выручки раньше, чем предприятие уплатит налог на прибыль. Если мы предоставляет отсрочку в оплате товаров (работ, услуг), то мы должны понимать из каких денег мы будем уплачивать налог на прибыль, который рассчитывается и уплачивается по факту отгрузки товаров (работ, услуг). По бумагам предприятие может быть рентабельным, а фактически денег на уплату налога на прибыль может и не быть. В этой связи к предприятие будут применены дополнительные санкции со стороны налоговых органов, что является показателем низкой эффективности налогового планирования.

Опубликовано 11 ноября 2018 года

3) Налоговая оптимизация затрат предприятия. Налоговая оптимизация затрат предприятия - это наиболее сложный и при этом наиболее эффективный метод налоговой оптимизации налога на прибыль. Выбор методов и способов налоговой оптимизации налога на прибыль зависит от вида деятельности предприятия, особенностей учетной политики и целей налоговой оптимизации налога на прибыль. Налоговая оптимизация затрат должна учитывать структуру затрат и возможности оперативного изменения уровня расходов предприятия.

При налоговой оптимизации затрат предприятия важно помнить следующее правило, что условно-переменные затраты управляются более оперативно, чем условно-постоянные затраты. Поэтому чем выше доля условно-переменных затрат, тем больше возможности предприятия по оперативному управлению налоговой нагрузкой по налогу на прибыль.

Для сферы услуг налоговая оптимизация налога на прибыль в части затрат, как правило, основывается на налоговой оптимизации заработной платы и услуг сторонних организаций.

Для сферы производства налоговая оптимизация налога на прибыль в части затрат, как правило, основывается на налоговой оптимизации материальных затрат на сырье и материалы и порядка начисления амортизации основных средств.

Для строительства налоговая оптимизация налога на прибыль в части затрат, как правило, основывается на налоговой оптимизации заработной платы, материальных затрат и амортизации основных средств.

Для оптовой и розничной торговли налоговая оптимизация налога на прибыль в части затрат, как правило, основывается на налоговой оптимизации заработной платы, услуг сторонних организаций и порядка формирования стоимости покупных товаров.

Для транспорта налоговая оптимизация налога на прибыль в части затрат, как правило, основывается на налоговой оптимизации заработной платы и амортизации основных средств.

Для предприятий Парка высоких технологий и предприятиий создающих программное обеспечение налоговая оптимизация налога на прибыль в части затрат, как правило, основывается на налоговой оптимизации заработной платы и услуг сторонних организаций.

Для сферы общественного питания (кафэ, ресторанов) налоговая оптимизация налога на прибыль в части затрат, как правило, основывается на налоговой оптимизации заработной платы и материальных затрат, стоимости сырья и материалов, и услуг сторонних организаций.

Для туристической сферы налоговая оптимизация налога на прибыль в части затрат, как правило, основывается на налоговой оптимизации заработной платы и услуг сторонних организаций.

Для предприятий сельского хозяйства налоговая оптимизация налога на прибыль в части затрат, как правило, основывается на налоговой оптимизации материальных затрат сырья и материалов, амортизации основных средств.

Опубликовано 19 ноября 2018 года

4) Налоговая оптимизация внереализационных доходов предприятия.

Внереализационные доходы имеют прямое влияние на размер исчисленного налога на прибыль. Чем больше сумма внереализационных доходов, тем соответственно и больше сумма исчисленного налога на прибыль. Следовательно для минимизации сумм налоговых обязательств по налогу на прибыль важно, чтобы внереализационные доходы как можно позже учитывались в налоговом учете при исчислении налога на прибыль.

Опубликовано 05 декабря 2018 года

5) Налоговая оптимизация внереализационных расходов предприятия.

Внереализационные расходы имеют обратное влияние на размер исчисленного налога на прибыль. Чем больше сумма внереализационных расходов, тем соответственно меньше сумма исчисленного налога на прибыль.Следовательно для минимизации сумм налоговых обязательств по налогу на прибыль важно, чтобы внереализационные расходы как можно раньше учитывались в налоговом учете при исчислении налога на прибыль.

Опубликовано 05 декабря 2018 года

6) Налоговая оптимизация льгот по налогу на прибыль.

Налоговая оптимизация налога на прибыль посредствам использования налоговых льгот должна базироваться на двух факторах.

Во-первых, налоговые льготы по налогу на прибыль не должны быть обременительными для предприятия юридически. То есть работа на предприятии должна быть органиована таким образом, чтобы это позволяло воспользоваться всеми формальными условиями, необходимыми для использования налоговой льготой по налогу на прибыль.

Во-вторых, налоговые льготы по налогу на прибыль не должны быть обременительны для предприятия экономически. То есть перед применением налоговой льготы должен быть проведен экономический расчет обосновывающий экономическую выгоду для предприятия от применения налоговых льгот.

Опубликовано 06 декабря 2018 года