Одним из важных показателей эффективности налогового планирования является оценка результатов работа предприятия или индивидуального предпринимателя со стороны государственных контролирующих органов. Эффективность налогового планирования определяется не только промежуточными результатами работы по налогового оптимизации, выражающейся в уровне налогового нагрузки, но и окончательными результатами налогового планирования. Окончательным результатом налогового планирования является акт проверки государственного контролирующего органа (налоговые органы или департамент финансовых расследований Комитета государственного контроля) с оценкой соответствия налоговых схем предприятия требованиям законодательства.

Именно результаты проверок государственных контролирующих органов являются окончательной оценкой эффективности налогового планирования, так как суммы экономических санкций и пеней по результатам проверок являются прямой потерей субъек-тов хозяйствования и являются объективным критерием эффективности налогового планирования предприятия. Для минимизации ущерба от проверок государственных контролирующих органов необходимо проведение комплекса мероприятий налогового планирования, направленных на создание эффективной системы работы с государственными контролирующими органами.

Отдельный раздел налогового планирования изучает мероприятия необходимые для минимизации влияния деятельности государственных контролирующих органов на работу предприятия по оптимизацию уровня налоговой нагрузки. При этом мероприятия по налоговому планированию влияния государственного контроля на деятельность субъектов предпринимательства направлено не только на минимизацию последствий проверок, но и проведение мероприятий направленных на достижения минимального внимания контролирующих органов к работе предприятия. Последнего можно достигнуть, если знать и применять на практике нормативные положения, закрепленные в Указе Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (далее – Указ № 510). Существенные изменения, внесенные в Указ № 510 в последние годы, существенно сократили количество плановых проверок государственных контролирующих органов и в целом изменили подходы государственных контролирующих органов к методам и формам государственного контроля.

В этой связи на первый план встаёт вопрос не того, как эффективно и с минимальными потерями пройти проверку, сколько вопрос о том, как избежать вообще проверок государственных контролирующих органов. Последнее возможно, если знать особенности законодательства регулирующего порядок организации и проведения государственного контроля, а также знать методы и приемы, используемые государственными контролирующими органами при проведении мероприятий государственного контроля. Отличительной особенностью белорусского субъекта предпринимательства, которое эффективно осуществляет налоговое планирование, является не только минимальное количество нарушений, выявленного по результатам проверок, но и минимальное внимание со стороны государственных контролирующих органов.

Все мероприятия налогового планирования, связанные с государственным контролем условно можно подразделить на два направления. Во-первых, это мероприятия налогового планирования, направленные на предотвращение проверок государственных контролирующих органов. Во-вторых, это мероприятия налогового планирования, направленные минимизацию отрицательных последствий, связанных с проверками государственных контролирующих органов. Данные два направления связаны с двумя основными формами государственного контроля, которые применяются в Беларуси, начиная с 2019 года – это мониторинг и проверки (выборочные или внеплановые).

Мероприятия налогового планирования, связанные с проверками, включают в себя следующие этапы: 1) подготовка к проверке; 2) прохождение проверки; 3) минимизация отрицательных итогов проверки. Все указанные этапы будут подробно рассмотрены в последующих разделах данной главы 5 «Налоговое планирование и государственный контроль». В данном же разделе рассмотрим вопрос того, как избежать проверки государственных контролирующих органов. Данный вопрос непосредственно связан с широко применяемом государственными контролирующими органами новом методе контроля – мониторинге.

Согласно Указу № 510, под мониторингом понимается форма контроля (надзора), заключающегося в наблюдении, анализе, оценке, установлении причинно-следственных связей, применяемая контролирующими (надзорными) органами в целях оперативной оценки фактического состояния объектов и условий деятельности субъекта мониторинга (далее - субъект) на предмет соответствия требованиям законодательства, выявления и предотвращения причин и условий, способствующих совершению нарушений, без использования полномочий, предоставленных контролирующим (надзорным) органам и их должностным лицам для проведения проверок. Из данного сложного определения белорусский субъект предпринимательства должен понять следующее: 1) мониторинг – это форма контроля, которая представляет собой оперативную оценку деятельности предприятия на предмет соответствия требованиям законодательства; 2) мониторинг – не предоставляет контролирующим органам полномочия для проведения проверок, то есть мониторинг не является проверкой с юридической точки зрения; 3) мониторинг включает в себя следующий формы контроля: наблюдение, анализ и оценку и не предполагает использование иных методов контроля; 4) по результатам мониторинга субъекту предпринимательства направляются рекомендации по устранению выявленных в ходе мониторинга нарушений без применения штрафных санкций в случае добровольного устранения нарушений.

Исходя из указанных особенностей мониторинга, предприятие должно определить для себя то, как избежать мониторинга, и то, как вести себя в ходе мониторинга, минимизировать последствия мониторинга для субъекта предпринимательства. Для того, чтобы минимизировать вероятность назначения мониторинга на предприятии в вопросе налогообложения необходимо придерживаться следующих несложных правил. Во-первых, необходимо своевременно предоставлять все налоговые декларации и отчеты в государственные контролирующие органы. Во-вторых, необходимо своевременно рассчитываться по своим обязательствам перед бюджетом. В-третьих, необходимо избегать договорных отношений с лжепредпринимательскими структурами или с предпринимательскими структурами с сомнительной деловой репутацией. В-четвертых, необходимо избегать разовых перечислений больших сумм денег, особенно заграницу. Любой большой платеж лучше всего разделить на несколько небольших платежей. В-пятых, соблюдать строгую конфиденциальность деловой информации и деловой переписки на предприятии. Максимально ограничить возможность утечки конфиденциальной информации с предприятия конкурентам, бывшим сотрудникам или контролирующим органам.

Все вышеперечисленные мероприятия направлены на ограничение в возможности получения контролирующими органами конфиденциальной или неблагоприятной для предприятия информации. Следует отметить, что согласно мировым исследованиям до 90% проверок, в том числе и мониторинга, назначается контролирующими органами на основании полученной оперативной информации о совершении правонарушения. В этой связи тем меньше у контролирующих органов будет информации о деятельности предприятия, тем лучше будет для предприятия, тем меньше вероятность назначения мониторинга.

Относительно рекомендаций по поведению в ходе мониторинга, то здесь необходимо помнить, что мониторинг - это не проверка, по результатам которой обязательно должен быть составлен документ (акт или справка проверки). Мониторинг – это такая форма контроля, которая не всегда предполагает наличие или выявление нарушения у белорусского субъекта предпринимательства. В этой связи важно отстаивать свои права и попытаться убедить всех проверяющих в ходе мониторинга, что все неточности законодательства трактуются в пользу предприятия в соответствии с Указом № 510. А это значит необходимо избегать попадания в рекомендации контролирующих органов по результатам мониторинга всех сомнительных или недоказанных вопросов и замечаний. При этом все существенные и доказанные замечания и нарушения, выявленные в ходе мониторинга, необходимо добровольно устранять и исправлять. Это позволит в дальнейшем избежать назначения внеплановых или выборочных проверок. При экономически и юридически правильном поведении в ходе мониторинга предприятия может создать условия для избегания проверок. В ситуации же когда проверки избежать не удалось, то необходимо подготовиться и пройти эту проверку с минимальными отрицательными последствиями для бизнеса, о чем речь пойдет далее.

9 марта 2020 года

Первый вопрос, который необходимо определить при подготовке к налоговой проверке – это вопрос о том, будет ли предприятие самостоятельно проходить налоговую проверку или будет привлекать для прохождения налоговой проверки сторонних консультантов. Каждый из вариантов имеет свои плюсы и минусы.

В случае, когда предприятие самостоятельно планирует проходить налоговую проверку, оно имеет возможность экономить денежные средства на внешних консультантах. Это является плюсом данного варианта. Минусом данного варианта является ситуация, когда необходимо иметь в штате предприятия человека, который будут непосредственно взаимодействовать с налоговыми инспекторами в ходе проверки. Идеальным вариантом будет ситуация, когда этот ответственный работник предприятия будет иметь опыт работы в государственных контролирующих органах или иметь аттестат налогового консультанта или аудитора.

Почему это важно? Дело в том, что любая налоговая проверка затрагивает комплекс вопросов связанных с налоговым правом, бухгалтерским учетом, хозяйственным правом, государственным контролем. Разобраться в этих вопросах может человек, который уже работал в сфере государственного контроля или который имеет опыт работы в аудите, сфере деятельности схожем с государственным контролем.

Следует отметить, что содержать в штате человека, который будет отвечать только за проверки дорого, если только это не предприятие крупного бизнеса, поэтому таким человеком на малых или средних предприятиях может быть: финансовый директор, юрист, главный бухгалтер, экономист или внутренний аудитор. Важным в данной ситуации является необходимость закрепления в должностных обязанностях этого работника права на получения разъяснений и помощи от других сотрудников предприятия, в случае, когда такая помощь потребуется в ходе налоговой проверки. Также этот ответственный специалист должен постоянно повышать квалификацию и проводить внутренние проверки по вопросам правильности ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

В целом алгоритм самостоятельной подготовки к прохождению налоговой проверки состоит из следующих этапов:

1. Проведение предварительной проверки состояния бухгалтерского и налогового учета на предприятии самостоятельно. Здесь важным фактором является наличие в штате предприятия человека, который имеет опыт контрольной работы, и который может провести качественную проверку на предприятии. Под качеством проверки понимается такая проверка, которая позволит выявить все возможные нарушения и недостатки в работе предприятия. К сожалению, такое не всегда возможно силами штатных работников предприятия и без помощи аудиторов в данном случае не обойтись. Это является минусом самостоятельной подготовки к налоговой проверке.

2. Получение письменных разъяснений контролирующих органов по спорным вопросам. Как правило, любая проверка сталкивается со спорными вопросами или вопросами, которые неоднозначно трактуются в законодательстве. В этой ситуации важно, до прохождения налоговой проверки получить письменные разъяснения контролирующих органов о том, как отражать в бухгалтерском и налоговом учете ту или иную хозяйственную операцию.

Фактически законодательством установлена защита для белорусского бизнеса в случае получения письменного разъяснения налогового органа. Письменный ответ налогового органа является дополнительным документальным аргументом в спорах с налоговыми органами. Устные разъяснения, как правило, в дальнейшем игнорируются (от них даже могут отказаться, сославшись на то, что налогового инспектора не правильно поняли).

3. Важным элементом самостоятельной подготовки в налоговое проверке является самостоятельное исправление выявляемых в результате перепроверки нарушений. Это позволяет избежать уплаты экономических санкций.

Фактически государство дало право белорусскому бизнесу до момента проведения проверки самостоятельно исправить все возможные нарушения налогового законодательства и уплатить все необходимые налоги в бюджет. В этом случае предприятие или индивидуальный предприниматель освобождается от административной ответственности.

4. Постоянное повышение уровня квалификации и самообразование работников предприятия. Данный этап состоит из двух моментов. Во-первых, важно посещать специализированные семинары по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета, позволяет обмениваться опытом с коллегами по интересующим вопросам, является хорошей возможностью поиска решений по интересующим вопросам. В практике часто возникают ситуации, когда в процессе общения на семинарах удается выработать наиболее оптимальное решение. Нельзя быть специалистом во всех вопросах, поэтому важна консультация «узкого» специалиста по конкретным вопросам.

Во-вторых, важно постоянно заниматься самообразованием, что возможно при регулярном изучений изменений законодательства, чтении специализированной литературы и общении на специализированных форумах и чатах. При этом особенностью процесса самообразования является критический подход к любым спорным мнениям и суждениям, четко не урегулированным законодательством. Важно уметь вырабатывать свою самостоятельную точку зрения на любые спорные вопросы с учетом норм законодательства и своего профессионального суждения.

5. Важным этапом самостоятельной подготовке к налоговой проверке является поиск и привлечение на работу в организацию высококвалифицированных специалистов. Это позволяет снизить риски возможных нарушений налогового и бухгалтерского законодательства, позволит выявить возможные резервы повышения эффективности работы организации.

В последнее время правилом хорошего тона в крупных и некоторых средних организациях стало наличие в штате организации специалиста, занимающегося вопросами налогового планирования, которое включает в себя, в том числе и вопросы взаимодействия с налоговыми инспекторами в ходе проверки. Обычно эту функцию выполняет заместитель директора по экономике и финансам (начальник финансового или планово-экономического отдела) или внутренний аудитор (внутренний ревизор). Главный бухгалтер в силу своей загруженности не всегда может уделить достаточно времени для проведения качественной работы по налоговому планированию.

Помимо самостоятельной подготовки к налоговой проверке предприятие может прибегнуть и к помощи внешних консультантов или аудиторов. Особенно важна и актуальна помощь внешних консультантов для малого и среднего бизнеса, у которого не всегда есть возможность и финансовая необходимость содержать в штате узкого специалиста, который бы занимался вопросами налогового планирования и взаимодействия с налоговыми инспекторами в ходе налоговой проверки. В этом случае алгоритм подготовки к налоговой проверке будет следующий:

1. Проведение аудиторской проверки перед началом налоговой проверки предприятия. Как правило, аудиторы имеют больший опыт и знания в сфере налогового законодательства, бухгалтерского учета и государственного контроля, чем штатные работники и поэтому смогут оказать более квалифицированную помощь предприятия. Речь в данном случае идет о возможности выявлении всех возможных нарушений и ошибок, которые есть на предприятии.

Кроме того, расходы на проведения аудита являются дополнительными обоснованными затратами, которые относятся на себестоимость и учитываются при налогообложении. Расходы на аудит включаются в затраты предприятия учитываются при исчислении налога на прибыль, являются элементом оптимизации уровня налоговой нагрузки по налогу на прибыль.

2. При выборе внешнего консультанта важно учитывать его квалификацию и возможности правовой и экономической помощи не только перед проверкой, но и в ходе ее проведения и обжалования его результатов. Здесь важно понимать, что на практике комплексный консалтинг со стороны аудитора или стороннего консультанта является более эффективным, нежели разовые консультации или помощь от случая к случаю.

Белорусское налоговое и бухгалтерское законодательства настолько не урегулировано, несовершенно и противоречиво, что один и тот же вопрос разными контролирующими органами может трактоваться по-разному. В этой связи важно найти своего высококвалифицированного внешнего консультанта, который поможет пройти налоговую проверку с минимальными финансовыми и моральными потерями и убытками для бизнеса и его руководства. Как это сделать - рассмотрим далее.

16 ноября 2020 года

Налоговые проверки по характеру проведения бывают двух типов: камеральные и выездные налоговые проверки. Порядок проведения камеральной проверки определен в статье 73 Налогового кодекса Республики Беларусь. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчетов), деклараций о доходах и имуществе, иных документов и (или) информации о плательщике, имеющихся в налоговом органе. Камеральная проверка проводится без оформления предписания на проверку.

Понятие выездной налоговой проверки определено в статье 74 Налогового кодекса Республики Беларусь. Выездная проверка проводится, как правило, должностными лицами налогового органа по месту постановки на учет плательщика, хотя возможна и проверка по месту нахождения налоговых органов. Выездная проверка проводится налоговыми органами на основании предписания руководителя (его заместителя) налогового органа, проводящего проверку, заверенного печатью налогового органа или оформленного на фирменном бланке.

Разные виды проверок предполагают разный алгоритм проведения проверок и соответственно разную процедуру прохождения проверок, хотя имеют некоторые и общие черты, а именно требования предъявляемые к проверяемым субъектам предпринимательства, закрепленные в статье 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть).

Следует отметить, что помимо обязанностей у белорусских субъектов предпринимательства есть и права, закрепленные в статье 21 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть):

Данная информация позволяет понимать и сопоставлять права и обязанности субъекта предпринимательства в ходе налоговой проверки. При этом важно понимать и права налоговых органов, которыми они обладают в ходе проверок. Права налоговых органов закреплены в статье 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть):

Знание информации о правах налоговых органов и субъектов предпринимательства позволяет понять алгоритм действия в ходе налоговой проверки для минимизации отрицательных последствий проверки для белорусского бизнеса. В упрощенном виде алгоритм поведения субъекта предпринимательства при налоговой (или иной проверки) должен состоять из следующих действий и бездействий:

1. Соблюдение законодательства со стороны проверяемого субъекта хозяйствования является первым обязательным условием «безболезненного» прохождения налоговой проверки. Проверяемый субъект хозяйствования должен знать и понимать, что если он не будет исполнять все требования и предписания налоговых органов, которые закреплены в статье 107 Налогового кодекса, то, во-первых, данный субъект хозяйствования фактически теряет право на возможную дальнейшую юридическую помощь и защиту. При возникновении в дальнейшем спорных ситуаций все судебные и вышестоящие налоговые органы станут на сторону проверяющих налоговых органов, так как они действовали в рамках законодательства, а проверяемый субъект хозяйствования нет.

Во-вторых, не исполняя требования законодательства субъект предпринимательства может получить большие штрафные санкции нежели, при условии исполнения норм законодательства, так как штрафы будут начисляться не только за неуплаченные налоги, но и по статье 14.6. Кодекса об административных правонарушениях «Непредставление документов и иных сведений для осуществления налогового контроля либо представление недостоверных сведений». Фактически проверяемый субъект хозяйствования несет дополнительные убытки, что с точки зрения налогового планирования является неприемлемым.

Важным аспектом или нюансом исполнения требований законодательства является то, как на практике эти требования налоговых органов будут исполняться. Здесь существует несколько важных «секретом» исполнения требований законодательства. Во-первых, необходимо определиться в какой форме предоставлять информацию из налоговых и бухгалтерских регистров, которыми зачастую является бухгалтерская программа 1С Бухгалтерия. С точки зрения налогового планирования целесообразно не предоставлять доступ непосредственно к программе 1С Бухгалтерия, а печать в бумажной форме те налоговые и бухгалтерские регистры, которые требуют проверяющие. Данный подход позволяет не только понять те вопросы и разделы налогового и бухгалтерского учета, которые интересуют проверяющих. Кроме того, такой подход позволяет «избежать» проникновения контролеров в те сферы бухгалтерского и налогового учета, которые не должны проверяться в ходе проверки, или те сферы бухгалтерского и налогового учета, которые мы хотим скрыть.

Во-вторых, важным аспектом является предварительная перепроверка тех первичных бухгалтерских документов, которые передаются проверяющим на проверку. Для соблюдения данного «правила» прохождения проверки необходимо построить отношения с проверяющим такими образом, чтобы у субъекта хозяйствования всегда было время на подготовку и передачу документов. То есть, например, необходимо договориться с проверяющим, что он заранее (за сутки) определяет перечень документов, которые нужны проверяющими для проверки. В этом нет ничего противозаконного, но это на практике является очень полезным фактором для успешного прохождения налоговой проверки.

В-третьих, важным аспектом является порядок построения диалога между контролирующими органами и субъектами хозяйствования. Изначально следует организовать работу таким образом, чтобы с проверяющими общались только те люди, которые имеют устойчивую психики и «молчаливый характер». Важным при общении с контролирующими органами является хладнокровие, спокойствие, чувство собственной правоты и умения отвечать четко и уверенно только на те вопросы, которые касаются непосредственно данной налоговой проверки. Ни в коем случае нельзя предоставлять контролирующим органам любую информацию, которая не касается налоговой проверки. Это тот случай, когда «все, что вы скажете может быть использовано против вас», поэтому все пояснения и ответы на вопросы проверяющих должны быть четки, краткими, по существу вопросов, в соответствии с нормами. В противном случае мы можем столкнуться с ситуацией, когда «мой язык мой враг».

2. Отслеживание процедуры исполнения требований законодательства со стороны контролирующих органов является вторым обязательным условием «безболезненного» прохождения налоговой проверки. Для того, чтобы реализовать данное положение на практике необходимо знать особенности проведения проверок в Беларуси, в соответствии с положениями, закрепленными в Указе Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (далее – Указ № 510).

Зная данные требования законодательства, можно «контролировать» процедуру проведения проверок налоговыми органами. Под «контролем» в данном случае понимается фиксирование всех фактов нарушения требований законодательства со стороны контролирующих органов, для подготовки возможных возражений или жалоб на действия или бездействия налоговых органов по результатам проверки. Фиксирование нарушений со стороны контролирующих органов может стать одним из оснований для признания акта проверки недействительным по формальным основаниям. Особенно часто данная ситуация на практике проявляется в вопросе соблюдения сроков проведения налоговых проверок.

3. «Запланированное нарушение» является третьим обязательным условием «безболезненного» прохождения налоговой проверки. По давно сложившейся традиции многие налоговые проверки проводятся по правилу «первого нарушения» или «достаточного нарушения». То есть проверка продолжается до тех пор, пока налоговый инспектор не найдет нарушение на ту сумму, которая его в той или иной мере устраивает. В ситуации сложности и объемности налогового законодательства, а также учитывая специфику работы налоговых органов, ориентированных на получение максимального эффекта в короткие сроки, зачастую возникает необходимость «оказать помощь проверяющему в поиске нарушения».

В данной ситуации помогая проверяющему мы одновременно достигаем двух эффектов. Во-первых, мы экономим время и нервы проверяющего, так как он получает желаемую сумму налоговых доначислений при минимальном объеме проверяемой документации. Во-вторых, предоставляя проверяющему «возможность легко найти нарушение» мы тем самым ограничиваем объем проверяемых документов (так как проверяющему как правило бывает достаточно проста наличия факта нарушения) и уменьшаем вероятность нахождения более существенных нарушений или спорных ситуаций, на которые проверяющему, по нашему мнению, лучше всего не обращать внимание.

Суть операции по «запланированному нарушению» состоит в том, чтобы «обратить внимание проверяющего» на те вопросы или хозяйственные операции менее безболезненны и менее финансово затраты. Применяя «метод запланированного нарушения» следует учитывать, что налоговая проверка как правило проводится по алгоритму поиска налоговыми инспекторами наиболее часто встречаемых ошибок. Наибольшее внимание проверяющие уделяют типичным ошибкам, а именно: 1) анализ порядка начисления НДС, 2) анализ порядка применения налоговых вычетов; 3) анализ правильности отнесения затрат на себестоимость, особенно нормируемых затрат 4) анализ правильности применения налоговых льгот. Именно из этого перечня возможных нарушений и следует «найти» проверяющему нарушение, устраивающее и предприятие, и налоговые органы.

Дополнительно следует отметить, что при проведении проверки проверяющие работники налоговой службы зачастую ориентируются на обзорные материалы о нарушении, которые публикуются вышестоящими органами в печати. Соответственно, при проведении налогового планирования следует акцентировать внимание именно на этих «традиционных» и наиболее рискованных операциях и налогах.

В интересах предприятия необходимо учитывать «человеческий фактор», то есть иногда возможно одно незначительное «запланированное» нарушение (например, командировочные расходы, некоторые «спорные затраты») «на видном месте», с имеющейся переплатой или без переплаты по этому налогу, для выполнения «плана нарушений» по проверке. Кроме того, проверяющие ориентируются на результаты прошлых проверок и соответственно зачастую ищут схожие или типичные нарушения.

Применение «запланированного налогового нарушения» применимо, когда предприятие не уверено в правильности ведения бухгалтерского учета (например, в ситуации, если аудиторская проверка не проводилась или бухгалтерский учет некачественный) или когда субъект предпринимательства не готов спорить с налоговыми органами или считает процедуру споров с налоговыми органами трудоемкой и затратной. Применение «метода запланированного нарушения» базируется на том основании, что в современной белорусской налоговой правоприменительной практике любая проверка является дополнительным налогом на белорусский бизнес и поэтому, как правило, налоговые органы «без нарушения с предприятия не уходят». Хотя на практике бывают и исключения, или случаи минимально возможной суммы налоговых санкций, о чем мы будем говорим в следующем разделе данной главы книги.

12 апреля 2021 года

Последним этапом любой налоговой проверки является процедура составления акта проверки и вынесение решения налоговых органов по результатам проверки. Для того, чтобы минимизировать возможные отрицательные финансовые последствия для вашего бизнеса необходимо знать правовые основы и правовые процедуры, связанные с составлением акта проверки.

Следует отметить, что похожие, но более развернутые положения о порядке оформления результатов проверки в форме акта (если есть нарушение) или справки (если нет нарушения) определены в главе 8 и главе 9 Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (далее – указ № 510). Исходя из нормативных положений, закрепленных в Налоговом кодексе и Указе № 510, можно предложить следующий алгоритм поведения субъекта хозяйствования на стадии оформления результатов проверки и на стадии обжалования результатов проверки.

1. Первая стадия оформления акта проверки связана с организацией самой процедуры проверки и наличия диалога между контролирующими органами и проверяемым субъектом предпринимательства. Данная стадия проверки предполагает наличия контроля со стороны субъекта предпринимательства за всеми документами, которые находятся у налогового инспектора на проверке, а также отслеживание и документирование всех спорных вопросов и разногласий, которые возникают между субъектом хозяйствования и контролирующими органами в ходе проверки.

При хорошей организации процедуры проверки со стороны субъекта предпринимательства уже на стадии составления акта проверки можно урегулировать многие спорные вопросы и разногласия. Для этого требуется хорошее знание норм налогового законодательства, в том числе и процедуры проведения проверки, а также умение аргументировано донести свою точку зрения до контролирующих органов.

В решении этого вопроса белорусскому бизнесу может помочь пункт 6 статьи 3 Налогового кодекса Республики Беларусь. Данным пунктом 6 определено, что «применение актов налогового законодательства по аналогии не допускается. В случае выявления пробелов в налоговом законодательстве (правовом регулировании), внутренних противоречий в актах налогового законодательства либо иных недостатков, создающих правовую неопределенность, решения должны приниматься в пользу плательщиков налогов, сборов (пошлин)».

Фактически государство предоставило право белорусским субъектам предпринимательства использовать все пробелы и неточности налогового законодательства в свою пользу (в пользу белорусского бизнеса). Но последнее возможно только в том случае, если работники белорусского субъекта предпринимательства хорошо знают налоговое законодательство, правильно составляет первичные бухгалтерские учетные документы, в том числе и учетную политику предприятия, а значит могут определить на практике те ситуации, когда налоговое законодательство может трактоваться в их пользу. Как правило на средних и мелких белорусских предприятиях узких специалистов по налоговому и бухгалтерскому законодательству нет, а значит иногда весьма полезным является обращение за помощью к внешним консультантам, так в итоге оказывается «дешевле и проще» проходить налоговую проверку.

Идеальной ситуацией первой стадии оформления акта проверки является случай, когда уже в процессе составления акта проверки работники контролирующих органов согласовывают или уточняют основные положения акта проверки (основные нарушения акта проверки) с проверяемым субъектом предпринимательства. Данный подход является показателем профессионализма проверяющих работников контролирующих органов, так как позволяет включать в акт проверки только документально подтвержденные факты и данные о деятельности предприятия. При этом при составлении акта проверки соблюдается ясность и точность изложения выявленных фактов, как того требует Указ № 510 и Налоговый кодекс Республики Беларусь.

К сожалению, такая форма профессионального поведения не всегда встречается в работе белорусских контролирующих органов и зачастую белорусский субъект предпринимательства может ознакомиться с результатами проверки, только на стадии подписания уже готового акта проверки. В этом случае наступает второй этап оформления результатов проверки.

2. Второй этап оформления результатов проверки связан с подписанием акта проверки. Зразу же следует отметить, что белорусский субъект предпринимательства не имеет права по законодательству не подписать акт проверки. Белорусский субъект предпринимательства по законодательству может подписать акт проверки с возражениями или без возражений.

В ситуации, когда белорусский субъект предпринимательства юридически и экономически грамотно организовал первый этап оформления акт проверки (смотрите выше), то как правило на этом этапе акт проверки подписывается без возражений. Далее контролирующие органы выносят решение по результатам проверки, белорусский субъект предпринимательства уплачивает налоги, начисленные по акту проверки и на этом процедура проверки заканчивается.

Иным образом происходит процесс подписания акта проверки в том случае, если первый этап оформления акта проверки субъектом предпринимательства был проигнорирован или был юридически и экономически плохо организован, или контролирующие органы оказались недостаточно профессиональными в своей работе. В этом случае белорусский субъект предпринимательства на стадии подписания акта проверки сталкивается с необходимостью оперативной и юридически грамотной оценки акта проверки с точки зрения возможности его обжалования и соответственно уменьшения суммы дополнительно начисленных налогов. Как правило руководители белорусского бизнеса не могут это сделать быстро. Поэтому на практике существуют четыре модели поведения.

Первая модель поведения заключается в подписании акта проверки без возражений. Данный случай характерен в ситуациях, когда сумму дополнительно начисленных налогов по мнению руководства субъекта предпринимательства является незначительной для бизнеса. И поэтому в дальнейшем субъект предпринимательства планирует уплатить налоги и завершить на этом проверку.

Вторая модель поведения заключается в подписании акта проверки без возражений в связи с отсутствует у руководства предприятия необходимых юридических и экономических знаний. При этом действует принцип белорусского авось: «Сначала всё подпишем, а потом будем разбираться, что делать дальше.» То есть подписания акт проверки без возражений в данном случае происходит в связи с юридической безграмотностью руководства белорусского субъекта предпринимательства. В дальнейшем в зависимости от суммы дополнительно начисленных налогов происходит либо их уплата, либо попытка обжаловать акт проверки в суде.

Последний случай является наиболее сложным и неправильным с точки зрения налогового планирования, так как теряется возможность обжалования акта проверки на более ранних стадиях оформления акта проверки – на стадии подготовки решения по акту проверки. Здесь следует сделать небольшое отступление и указать белорусскому бизнесу на важную аксиому белорусской контрольной деятельности: «Чем на более ранней стадии акта проверки Вы начнете обжаловать результаты налоговой проверки, тем больше вероятность добиться минимально возможной суммы дополнительной уплаты налогов в бюджет. Доказать свою правоту через белорусский суд является делом весьма дорогим и зачастую практически безнадежным». Именно поэтому весьма важным является умение белорусского бизнеса в использовании всех прав, установленных налоговым законодательством, для аргументированного обжалования результатов налоговой проверки уже на ранних стадиях.

Третья модель поведения связана с подписанием акта проверки с возражениями в связи с наличием хороших экономических и юридических знаний у руководства бизнеса. Такой руководитель белорусского субъекта предпринимательства может оперативно оценить юридические и экономические возможности по досудебному урегулированию всех спорных вопросов на основании использовании возражений по акту проверки или жалоб на действия или бездействий государственных контролирующих органов. Данная ситуация является наиболее оптимальной с точки зрения налогового планирования в случае, если государственные контролирующие органы не отличаются профессионализмом, а сумма дополнительно начисленных налогов и сборов является чрезмерной - экономически и юридически не обоснованной.

Четвертая модель поведения связана с ситуацией, когда акт проверки подписывается с возражениями, но не из-за того, что руководство бизнеса юридически и экономически грамотно, а потому что руководство бизнеса привыкло ни в чем, ни с кем не соглашаться. Данная модель поведения при оформлении результатов проверки, с точки зрения налогового планирования, тоже является достаточно эффективной, но при одном условии. В этом случае необходимо наличие у проверяемого субъекта предпринимательства хорошей юридической и экономической профессиональной консультационной поддержки. Данная поддержка, может быть, в форме штатных работников (юристов или бухгалтеров) или внешних консультантов (аудиторов или налоговых консультантов).

Иначе в противном случае простая попытка все и вся отрицать вне зависимости от реальных фактов и обстоятельств может на практике привести к дополнительной проверке, а соответственно и к дополнительному начислению налогов и сборов еще в большей сумме, нежели это было в первоначальном акте проверки. Поэтому прежде, чем выбрать такую модель поведения необходимо трезво оценить свои возможности в части профессиональной юридической и экономической консультационной поддержке по вопросам налогового законодательства.

3. Третий этап оформления результатов проверки связан с исполнением решений, принятых по результатам подписанного акта проверки и вынесенного после этого решения налоговыми органами. На практике на данном этапе может встречаться тоже несколько моделей поведения.

Первая модель поведения связана с ситуацией, когда мы согласны с актом проверки и готовы уплатить в бюджет сумму дополнительно начисленных налогов, сборов и штрафов. В этом случае следует сделать все возможное, чтобы смягчить возможные административные взыскания на бизнес и на должностных лиц субъектов предпринимательства.

На практике у белорусского бизнеса могут быть от одного до трех вышеперечисленных смягчающих обстоятельств, которые помогут смягчить административную ответственность на субъекта предпринимательства и должностное лицо. При этом наиболее важными являются следующие смягчающие обстоятельства:

- добровольное возмещение или устранение причиненного вреда, либо исполнение возложенной на лицо обязанности, за неисполнение которой налагается административное взыскание;

- совершение административного правонарушения вследствие стечения тяжелых личных, семейных или иных обстоятельств.

В этом случае возможно снижение административной ответственность по положениям статьи 7.7 Кодекса об административных правонарушениях.

При согласии с результатами налоговой проверки, в случае наличии явных ошибок при исчислении налогов целесообразно добровольно уплатить причитающие налоги и признать свою вину, что даст возможность уменьшить административный штраф в два раза. Последнее является хорошим инструментом налогового планирования результатов налоговой проверки.

Вторая модель поведения связана с ситуацией, когда субъект предпринимательства пытается обжаловать решение налоговых органов в суде. Данная модель поведения характера для ситуаций, когда субъект предпринимательства подписывает акт проверки без возражений и тем самым теряет возможность оспорить акт проверки непосредственно в налоговых органах. Также такая модель поведения может возникать в ситуации, когда интересы субъектов предпринимательства защищают адвокаты. Адвокаты, как правило, ориентируются на судебную процедуру разрешения споров с налоговыми органами, так как она является для адвокатов наиболее знакомой и наиболее экономически выгодной, так как судебные процессы могут затягиваться на длительный срок, а услуги адвокатов при этом оплачиваются субъектами предпринимательства. Указанная модель поведения имеет свои плюсы и минусы.

К плюсам данной модели поведения относится достаточной короткие сроки рассмотрения спорных вопросов с налоговыми органами, так как пропускается процедура, а соответственно и время на рассмотрение возражений на акт проверки непосредственно в налоговых органах. Также плюсом данной модели является наличие квалифицированной помощи для субъектов предпринимательства со стороны адвокатов.

К минусам данной модели поведения относится её дороговизна, так как высококвалифицированные адвокаты «стоят дорого». К дополнительным минусам данной модели поведения относится необходимость в поиске узкоспециализированного адвоката, который занимается преимущественно налоговыми вопросами. Если такого узкоспециализированного налогового адвоката нет, то судебный процесс может затянутся на длительное время. При этом исход дела в пользу субъектов предпринимательства в таком случае не всегда очевиден, а «стоимость судебного процесса» при этом может оказаться весьма существенной суммой денег для белорусского субъекта предпринимательства.

Третья модель поведения связана с прохождением всех этапов обжалования акта налоговой проверки. На практике такая модель поведения предполагает процедура обжалования первоначально в налоговой инспекции, которая проводила проверку. В дальнейшем, в случае получения неудовлетворительного ответа, обжалование действий и бездействий контролирующих органов производится в вышестоящую инстанцию, вплоть до Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. И только на последнем этапе решения налоговых органов обжалуются в суде. Данная модель поведения также имеет свои плюсы и минусы.

К плюсам данной модели поведения относится её большая эффективность. Практике показывает, что на каждой из стадий обжалования действий или бездействий налоговых органов можно (при юридически и экономически грамотном составлении возражений) уменьшить сумму налоговых доначислений и штрафов по актам проверки. Кроме того, плюсом данной модели является возможность урегулирования спорных вопросом в досудебном порядке. По данным Высшего хозяйственного суда Республики Беларусь за последние годы динамика количества споров с налоговыми органами имеет тенденцию к снижению, так как все больше налогоплательщиков научились отстаивать свои права в досудебном порядке. Соответственно решая вопросы в досудебном порядке, можно сэкономить на услугах адвокатов, что делает процедуру обжалования результатов акта налоговой проверки «более дешевой».

К минусам данной модели поведения можно отнести, то обстоятельство, что по времени данная процедура является более длительной, что потребует от белорусского субъекта предпринимательства «запастить терпением и нервами». Кроме того, для прохождения данной процедуры поэтапного обжалования акта проверки необходимо наличие в штате организации или на аутсорсинге высококвалифицированного юриста, экономиста, бухгалтера или аудитора, который сумеет грамотно юридически и экономически составить возражения на акт проверки. Лучше всего чтобы данный человек имел опыт работы в налоговых органов, тогда это позволит учесть все особенности делового стиля общения с контролирующими органами при составлении возражений и жалоб на действия или бездействия налоговых органов в ходе проверок.

Итогом любой проверки становятся выводы, которые принял для себя проверенный белорусский субъект хозяйствования. По результатам любой налоговой проверки важно сделать правильные выводы и предпринять комплексные мероприятия для предотвращения нарушений в будущем. Так, по итогам проверки могут быть запланированы мероприятия, связанные с повышением квалификации работников, изменением структуры организации с определением работника, ответственного за взаимодействие с налоговыми органами, проведение мероприятий налогового планирования, заключение аутсорсинговых договоров с внешними консультантами и так далее. Кроме того, возможно более широкое привлечение внешних консультантов для чего целесообразно сопоставить расходы на внешний аудит (внешние консультации) и потери от несоблюдения налогового законода¬тельства. Эффективность всех перечисленных мероприятий должна оцениваться по итогам работы за год в размере суммы оборотных средства сэкономленных в результате проведения мероприятий налогового планирования.

Использовать мероприятия налогового планирования в части организации работы с налоговыми проверками выгодно и еще по одной причине. Умение взаимодействовать с налоговыми органами, вырабатываемое в ходе налоговых проверок, может быть использовано в дальнейшем в спорах с другими контролирующими органами, проверяющими финансово-экономическую деятельность предприятия (Комитет государственного контроля, Департамент финансовых расследований, Отдел по борьбе с экономическими преступлениями Министерства внутренних дел, контрольно-ревизионными службами) и так далее. Практика показывает, что контролирующие органы обычно не проводят (или не любят проводить) проверки на предприятиях, которые умеют отстаивать свои права. В этой ситуации происходит сокращение внимания налоговых органов к деятельности предприятия, что увеличивает сроки между плановыми проверками на предприятии. Последнее является одним из самых существенных показателей (критериев) эффективности налогового планирования контрольной деятельности для белорусского субъекта предпринимательства.

25 апреля 2021 года

С 1 января 2013 года, с момента вступления в силу указа Президента Республики Беларусь от № 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств» в Республики Беларусь началась системная работа по выявлению субъектов предпринимательство сознательно и целенаправленно (или неосознанно и случайно), уклоняющихся от уплаты налогов. В сложившейся профессиональной терминологии контролирующих органов и белорусского бизнеса таких субъектов предпринимательства стали называть – «лжепредприниматели». Лжепредпринимателями на практике называют таких субъектов хозяйствования, которые подпадают под действие следующих статей Уголовного кодекса: Статья 231. Уклонение от уплаты платежей, взимаемых таможенными органами; Статья 243 «Уклонение от уплаты налогов, сборов»; Статья 243 1 «Уклонение от исполнения обязанностей налогового агента по перечислению налогов, сборов»; Статья 243 2 «Налоговое мошенничество»; Статья 243 3 «Уклонение от уплаты страховых взносов» (далее – «налоговые уголовные статьи»).

Классифицировать лжепредпринимателей можно по двум критериям: по формам контроля и по «сознательности» лжепредпринимателей. По формам контроля лжепредприниматели классифицируются в зависимости от вида проверок, в ходе которых были выявлены лжепредприниматели. По «сознательности» лжепредприниматели классифицируются в зависимости от того, насколько «осознанно» или «неосознанно» лжепредприниматель нарушал налоговое законодательство.

На практике существует три формы контроля, связанные с проверками субъектов предпринимательства по «признаку лжепредпринимательства». Во-первых, субъект предпринимательства «может стать» лжепредпринимателем в ходе плановой налоговой проверки, если сумма выявленных нарушений (неуплаченных налогов) превысит критерии, установленные Уголовных кодексом для следующих вышеперечисленных «налоговых уголовных статей».

Во-вторых, субъект предпринимательства может быть «объявлен» лжепредпринимателем в ходе встречной внеплановой проверки. Встречная внеплановая проверка назначается в случае наличия договорных отношений субъекта предпринимательства с уже «официально включенным в список лжепредпринимателей» субъектом предпринимательства. При этом сумма неуплаченных налогов может и не превышать критерии, установленные для «налоговых уголовных статей». Важным для контролирующих органов является сам факт наличия договорных отношений с «официальным» лжепредпринимателем. Именно на основании данного факта и документов, полученных в ходе выездной встречной налоговой проверки, и будут доначисляться налоги и штрафы, а также определяться критерии лжепредпринимательства.

В-третьих, субъект предпринимательства может быть «объявлен» лжепредпринимателем после направления в его адрес предписания (заключение) о необходимости доплатить налоги и штрафы в белорусский бюджет по договорным отношениям с уже «официально включенным в список лжепредпринимателей» субъектом предпринимательства. Как и в предыдущем случае сумма неуплаченных налогов по таким договорам, также может даже не превышать критерии, установленные «налоговыми уголовными статьями». Важным для контролирующих органов является сам факт наличия договорных отношений с «официальным» лжепредпринимателем. Именно на основании данного факта и расчетом предоставленных самим субъектом предпринимательств и будут доначисляться налоги и штрафы.

Как видно, с фактором лжепредпринимательства добросовестный белорусский субъект предпринимательства может столкнуться в различных ситуациях, а значит и стратегия поведения белорусского субъекта предпринимательства должна быть различной. Рассмотрим три стратегии поведения для белорусского бизнеса в зависимости от «обстоятельств лжепредпринимательства» и характера контрольных мероприятий, проводимых белорусскими контролирующими органами.

1. Стратегия поведения в ходе плановой налоговой проверки подробно описана предыдущих разделах данной 5 главы книги. Здесь уточним только два момента. Во-первых, в ходе любой проверки важно уметь «правильно» отстаивать свою юридическую и экономическую позицию в спорах с контролирующими органами, опираясь на нормы белорусского законодательства. Важно уметь находить «консенсус» и «общие точки взаимоотношения» в спорах с контролирующими органами в ходе плановой налоговой проверки.

Во-вторых, весьма важным является умение предприятия проводить «перепроверку» фактов и расчетов, приведенных в акте проверки и решении налоговых органов по результатам проверки. На практике зачастую возникают ситуации, когда контролирующие органы неправильно или однобоко трактуют нормы налогового законодательства, а также допускают неточности или ошибки при дополнительном начислении налогов и пени. «Перепроверка» налоговых органов важна и с той точки зрения, что все уголовные налоговые статьи привязаны к базовым величинам на момент совершения налогового правонарушения, а значит важно уметь правильно «перечитать» налоговые нарушения в базовые величины, чтобы не допустить применение к субъекту предпринимательства норм уголовных налоговых статей.

2. Вторая стратегия поведения, связанна с ситуацией проведения на предприятии внеплановыми (или встречной) проверками. В этом случае белорусский субъект хозяйствования должен внимательно отслеживать вопросы, по которым проводится проверка и суть претензий, которые предъявляются предприятию. Внеплановая или встречная проверка, согласно требованиям законодательства, является тематической по ограниченному определенному перечню вопросов. При этом целью внеплановой (встречной) проверки является получению данных, подтверждающих или опровергающий предположения и догадки контролирующих органов.

На практике зачастую именно от проверяемого предприятия зависит, какие выводы сделают контролирующие органы и с каким результатом закончиться внеплановая или встречная проверка. В этой связи весьма важным является соблюдение всех формальностей и процедур, как и для плановой проверки, описанные в главе 5 данной книги. Только в этом случае белорусский бизнес сможет обезопасить себя от «назначения» лжепредпринимателем по результатам внеплановой или встречной проверки со всеми вытекающими отсюда выводами.

3. Третья стратегия поведения связана с ситуацией, когда субъекту предпринимательства направлено заключение (предписание) налоговых органов или сотрудников Комитета государственного контроля с требованием доплатить налоги и сборы в бюджет по договорным отношениям с лжепредпринимателями. Сразу же следует отметить, что содержание и характер предписания белорусских контролирующих органов может быть различным. Общий же порядок составления и направления заключений определен, например, «Инструкцией о порядке составления и направления заключений об установлении оснований, влекущих корректировку налоговой базы и (или) суммы налога (сбора), а также оформление и направления информации», утвержденную Постановлением Комитета государственного контроля Республики Беларусь от 09.07.2019 г. № 3.

На практике существует несколько вариантов предписаний (заключений), направляемых белорусским субъектам предпринимательства. Во-первых, в предписании (заключении) указывается сумма налоговой и штрафных санкций, которые должен доплатить белорусский субъект предпринимательства в бюджет. На практике данный вариант предписания (заключения) самый редкий (почти никогда не встречается). В этой ситуации не следует сразу же уплачивать налоги, а следует обратиться в контролирующие органы с запросом на получение информации об основания доначислений налогов и методики, используемой для доначисления дополнительных налогов. В дальнейшем в зависимости от содержания полученного ответа (информации) от контролирующих органов следует выбрать дальнейшую стратегию поведения: уплатить налоги или обжаловать решение контролирующих органов в вышестоящей контролирующей организации или суде.

Во-вторых, в предписании (заключении) указывается требования о предоставлении каких-либо дополнительных сведений или расчетов по договорным отношениям с белорусским субъектом предпринимательства. Данный случай является вторым по частоте вариантов на практике. Наиболее оптимальной стратегией поведения в данном случае является предоставление только той информации, которая уже имеется у государственных контролирующих органам или является обязательной для предоставления (налоговые декларации, товарные накладные, договора и так далее). При этом ни в коем случае не следует предоставлять информацию, которая напрямую не указывается в предписании (запросе), а также ни в коем случае не следует предоставлять какую-либо дополнительную информацию, которую необходимо дополнительно просчитать, проанализировать, проработать и так далее. Любая дополнительная информация, которая будет предоставлена в белорусские государственные контролирующие органы обязательно будет использована и интерпретирована не в интересах субъекта предпринимательства и будет являться дополнительным основанием для доначисления налогов и сборов. Важно «уметь правильно отказывать» государственным контролирующим органам в рамках законодательства, с соблюдением своих прав и зная обязанности государственных контролирующих органов.

В-третьих, в предписании (заключении) указывается общее требование о необходимости уплаты налогов или сборов по договорным отношениям с лжепредпринимательскими структурой. Данный случай является наиболее часто встречающимся случаем на практике. В этом случае можно выбрать две стратегии поведения. При первой стратегии можно самостоятельно рассчитать сумму доначисленных налогов, используя минимально возможный вариант, и тем самым сэкономить время и нервы в общении с белорусскими контролирующими органами. При этом сразу же следует доплатить налоги и сборы в бюджет «по вашим расчетам».

При второй стратегии можно «игнорировать» требования государственных контролирующих органов. В этом случае необходимо быть готовым к возможной внеплановой налоговой проверки со стороны налоговых органов или Комитета государственного контроля Республики Беларусь. В результате могут быть сэкономлены налоги, но необходимо будет потратить время и нервы на общение с белорусскими государственными контролирующими органами.

По «сознательности» лжепредпринимателей белорусских субъектов хозяйствования можно подразделить на четыре категории. Во-первых, это субъекты хозяйствования, которые сознательно нарушают налоговое законодательство. Во-вторых, это субъекты хозяйствования, которые нарушают налоговое законодательство по незнанию. В-третьих, это субъекты хозяйствования, которые нарушают налоговое законодательство в ситуациях неясностей и неточностей самого налогового законодательства. В-четвертых, это субъекты хозяйствования, которых «назначили» нарушителями налогового законодательства. Рассмотрим каждую категорию субъектов хозяйствования более подробно.

1. Белорусские субъекты хозяйствования, которые сознательно нарушают налоговое законодательство подвергают себя большому риску быть наказанными в ходе проведения контрольных мероприятий государственными контролирующими органами. При этом следует сказать, что на практике выявить таких «сознательных» нарушителей налогового законодательства не всегда возможно. Так бывает невозможным выявить нарушителей налогового законодательства «работающих» в теневой сфере бизнеса в краткосрочном периоде. То есть это те субъекты хозяйствования, которые работают не более 5 лет и, которые ликвидируются по упрощенной системе ликвидации: через проверки аудиторов или через проверки налоговых органов в связи с неосуществлением деятельности в течении нескольких лет подряд.

2. Вторая категория белорусских лжепредпринимателей «возникает» в ситуациях, когда руководство субъекта предпринимательства непрофессионально относится к своим обязанностям, не знает или не учитывает нормы налогового законодательства в своей финансово-экономической деятельности. Как правило такие «лжепредприниматели» выявляются в ходе плановых проверок, после тщательного изучения финансовых документов субъекта предпринимательства. Избежать лжепредпринимательства в данной ситуации возможно, если периодически проводить аудиторские проверки и «перепроверять» свою деятельность с помощью сторонних консультантов.

3. Третья категория субъектов предпринимательства «появляется» в ситуации, когда субъект предпринимательства занимается непрофессиональным налоговым планированием или рискованным налоговым планированием, то есть использует нормы налогового законодательства однобоко в свою пользу без учета возможных отрицательных последствий. Сразу же отметим, что многие нормы белорусского законодательства можно трактовать неоднозначно, а поэтому с такой формой лжепредпринимательства на практике может столкнуться любой белорусский субъект хозяйствования. В этой связи важно уметь не только «правильно» читать и толковать нормы законодательства, но и уметь отстаивать свою точку зрения как с помощью локальным нормативных документов (учетная политика, приказы и так далее), так и с помощью сторонних консультаций (письменные ответы налоговых органов, аудиторов, юристов и так далее). Прежде, чем применять любую схему налоговой оптимизации нужно уметь «проверить её на безопасность для вашего бизнеса».

4. Четвертая категория субъектов предпринимательства возникает в ситуации, когда субъект хозяйствования занимает активную гражданскую (или политическую) позицию, или данный субъект хозяйствование является высокодоходным, имеющим существенные остатки денежных средств на расчетных счетах, а также в форме депозитов. Следует отметить, что данная категория «лжепредпринимателей» характерна для белорусской экономической и политической системы и в других экономических системах может и не встречаться. В этой связи, чтобы не стать лжепредпринимателем по данному критерию белорусскому лжепредпринимателю следует быть «аполитичным» и «бедным». В этом случае у белорусского субъекта предпринимательства существенно снижается «шанс быть назначенным лжепредпринимателем» в угоду некоторым белорусским чиновникам или конкурентам.

Обобщая изложенное, можно отметить, что в условиях сложившейся в Беларуси правоприменительной практики лжепредпринимателей может быть «назначен» любой белорусский субъект предпринимательства. В этой связи является важным выбор правильной стратегии поведения, наличие в штате или на аутсорсинге профессиональных консультантов, которые помогут с минимальными финансовыми потерями решить все спорные ситуации с контролирующими органами. Знание законодательства и своих прав, а также специфики контрольной деятельности в Республики Беларусь является важным и одним из основных инструментов защиты своей невиновности и добросовестности в спорах с белорусскими контролирующими органами.

При этом лучшая стратегия поведения белорусского субъекта хозяйствования, желающего избежать обвинения в лжепредпринимательстве — это стратегия «стандартной экономической деятельности», такой финансово-экономической деятельности при которой деятельность субъекта предпринимательства не привлекает внимание белорусских контролирующих органов. Последнее возможно в случае, если белорусский субъект хозяйствования своевременно уплачивает налоги, своевременно подает налоговые декларации и в целом избегает всех рискованных действий, по перечню определяемому налоговыми нормативными документами при выборе предприятий на плановые или внеплановые проверки. Более подробно по данным вопросам можно будет прочитать в 10 главе данной книги ««Секреты» налогового планирования»».

12 июля 2021 года